成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理中的探討

[摘要] 隨著市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入與發(fā)展，醫(yī)院面臨的市場競爭壓力愈發(fā)顯現(xiàn)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理的重要性和迫切性已成為醫(yī)院管理者的共識。公立醫(yī)院作為公益性、非營利性的社會公益機(jī)構(gòu)，醫(yī)院成本管理的目標(biāo)是定位于更具廣度和深度的顧客滿意層面上，而不是由利潤最大化這一直接動因決定。成本核算是醫(yī)院管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，也是現(xiàn)代化醫(yī)院經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，通過成本核算可強(qiáng)化醫(yī)院成本管理，減少消耗、降低成本，同時促進(jìn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理，提高醫(yī)院在面對困難與挑戰(zhàn)時的應(yīng)對能力。本文就醫(yī)院成本核算的必要性、現(xiàn)階段存在的問題及對策，做簡要探討。

[關(guān)鍵詞] 成本核算；醫(yī)院經(jīng)營管理；問題；對策

[中圖分類號] R406.72 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] C [文章編號] 1673-9701（2013）13-0123-02

本文就醫(yī)院成本核算的必要性、現(xiàn)階段存在的問題及對策，做簡要探討。

1 醫(yī)院績效管理中實(shí)行成本核算的必然性與重要性

1.1 成本核算是醫(yī)改的基礎(chǔ)性工作，是國家政策和新醫(yī)改的組成部分

全成本核算是公立醫(yī)院改革與經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作，透過全成本核算工作可以為研究解決醫(yī)改中醫(yī)療資源的配置、財(cái)政補(bǔ)償、醫(yī)療服務(wù)成本及費(fèi)用控制、醫(yī)療服務(wù)定價、醫(yī)療付費(fèi)方式及醫(yī)療保險等難點(diǎn)問題提供最基礎(chǔ)、最重要的參照依據(jù)。2005年國家衛(wèi)生部要求醫(yī)院嚴(yán)格實(shí)行醫(yī)院內(nèi)部成本核算制度，努力降低醫(yī)療服務(wù)成本和藥品、耗材。2009年國家發(fā)布《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009～2011年）》，明確提出公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格預(yù)算和收支管理。

1.2 成本核算利于醫(yī)院內(nèi)部資源進(jìn)行最佳配置而降耗增效，提高醫(yī)院競爭力

①醫(yī)院雖為公益性、非營利性機(jī)構(gòu)，但依舊面臨自我生存的問題。以最少的消耗獲得最大的效益是成本核算的首要目的，通過成本核算可以最大限度地杜絕浪費(fèi)，使各種耗費(fèi)更趨合理。②醫(yī)院在進(jìn)行重大成本項(xiàng)目的引進(jìn)時，若不進(jìn)行有效的市場需求調(diào)查和成本回收周期測算，在當(dāng)前融資較為困難的背景下，易給醫(yī)院未來發(fā)展帶來巨大的債務(wù)負(fù)擔(dān)，但若市場把握準(zhǔn)確并進(jìn)行科學(xué)的成本核算后適時上馬新項(xiàng)目則能使有限的資源得到有效的配置利用，減少有限資源的閑置與浪費(fèi)，最短時間內(nèi)給醫(yī)院和社會帶來效益。③長期以來，公立醫(yī)院都是在不完全成本管理模式下運(yùn)營，科室盲目爭設(shè)備、爭空間、爭人力的情況時有發(fā)生，助漲了醫(yī)療成本。成本核算的主要目的是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，料、工、費(fèi)滲透到醫(yī)院管理的各個角落，而醫(yī)院的成本核算就是對料、工、費(fèi)的合理歸集與分配。如材料物資的采購、保存、使用是否合理[1，2]；員工配置是否合理，能否最大可能做到人盡其才，減少人浮于事的現(xiàn)象，薪酬體制能否調(diào)動職工積極性與創(chuàng)造性等；費(fèi)用則涉及到經(jīng)營管理中開支的必要性、數(shù)據(jù)的細(xì)化、監(jiān)督機(jī)制等，通過規(guī)范的成本核算工作，有利于強(qiáng)化員工成本意識、促進(jìn)成本控制、有效降低醫(yī)院運(yùn)營成本。

2 現(xiàn)階段醫(yī)院成本核算普遍存在的問題

2.1 成本核算觀念不強(qiáng)，醫(yī)院成本核算基礎(chǔ)差

長期以來，公立醫(yī)院作為體制內(nèi)的事業(yè)單位，多由政府投資建立，資產(chǎn)不清、缺乏成本核算的環(huán)境和意識導(dǎo)致醫(yī)療成本核算方法與配套制度的欠缺，如原有的會計(jì)制度與醫(yī)院經(jīng)營管理和成本核算的需要不相適應(yīng)，存在體制不順。在核算過程中存在有主觀的、相對的因素，成本核算的真實(shí)性和科學(xué)性不盡如人意；在觀念上，科室人員一般僅關(guān)心本科室相關(guān)的收入與消耗，狹隘地認(rèn)為成本核算的目的就是為了獎金分配，是為獎金發(fā)放提供參考數(shù)據(jù)。

2.2 費(fèi)用缺乏有效控制和監(jiān)督

醫(yī)院管理者的出發(fā)點(diǎn)是如何通過成本核算來調(diào)動醫(yī)務(wù)人員的積極性，如何在保證質(zhì)量、提高社會效益的前提下，提高經(jīng)濟(jì)效益。科室普遍認(rèn)為自身可以做到減少甚至杜絕不合理成本開支，但醫(yī)院總體可控的管理費(fèi)用對科室而言是不可控成本，各級管理的重點(diǎn)不同，使醫(yī)療成本核算工作更為復(fù)雜化。在管理費(fèi)用的控制和監(jiān)督體系上目前醫(yī)院普遍缺乏，而行政、后勤費(fèi)用的成本開支在醫(yī)院總成本中占比較重，而且一直以來存在開支隨意性較大的情況，統(tǒng)一攤?cè)肟剖页杀局率箍剖铱偝杀据^高，在科室分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用時，導(dǎo)致臨床、醫(yī)技科室對行政、后勤部門存在不滿。

3 醫(yī)院經(jīng)營管理中推行成本核算的對策

3.1 轉(zhuǎn)換觀念，落實(shí)成本核算的基礎(chǔ)性工作

①成本核算涉及不同層面的個人利益，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視支持，更需要醫(yī)院各部門分工協(xié)作、配合，決策層應(yīng)充分認(rèn)識到成本核算在經(jīng)營管理中的意義和作用，以期調(diào)動醫(yī)院各方面的資源，在全院營造成本核算的管理氛圍。日常工作中要通過利用院務(wù)會、干部會議、職工代表大會等宣傳陣地以及板報、院報等媒體，多渠道地做好全員的宣傳動員工作，讓員工深刻感知到成本核算對謀求醫(yī)院自身的生存和可持續(xù)發(fā)展、對員工個人福利改善的重要性，激發(fā)每個人參與管理的積極性與自覺性，使成本管理工作成為員工自愿參與行為習(xí)慣[3]。②完善管理制度、規(guī)范管理流程，做好成本核算的基礎(chǔ)工作。若想實(shí)行成本核算制度，首要工作就是要完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)報表，建立詳實(shí)的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料庫，作為日后經(jīng)營管理和醫(yī)療決策時的財(cái)務(wù)處理依據(jù)[4]。而要保證原始記錄正確，就必須有完善的計(jì)量驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)等制度，健全計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存制度是當(dāng)務(wù)之急，在健全制度中逐步形成完整的數(shù)據(jù)采集、歸集、核對流程和數(shù)據(jù)分析處理方法，最終探索出適合醫(yī)院自身的完整的核算分析方法體系。

3.2 健全成本核算組織，完善成本核算監(jiān)督機(jī)制

“上醫(yī)治未病”，從管理的角度講，事前控制優(yōu)于事中控制，事后控制不如事中控制，但多數(shù)的管理者未能意識到這一點(diǎn)的重要性，而多將注意力放在事后控制上，所以為保證成本核算工作的順利進(jìn)行，建立一個有序的成本核算組織尤其重要。在傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，成本監(jiān)督均為針對已發(fā)生的問題進(jìn)行事后監(jiān)督，諸如藥品購買、醫(yī)療器械使用、科室建設(shè)等，而在醫(yī)院成本的使用過程中的監(jiān)督較為薄弱。所以，在醫(yī)院內(nèi)部建立完善的醫(yī)院成本核算監(jiān)督機(jī)制，將醫(yī)院成本的投入預(yù)算、使用、成效等都列入監(jiān)督范圍內(nèi)，進(jìn)而逐步將醫(yī)院當(dāng)前多以事后成本控制模式下的獎金計(jì)發(fā)管理向全程和多方位的成本管理模式過渡。

3.3 成本核算與員工績效激勵、醫(yī)院決策掛鉤[5]

①長期以來，醫(yī)院內(nèi)部的分配模式存在著不合理性，成本核算結(jié)果與具體核算部門的績效掛鉤可調(diào)整、規(guī)范醫(yī)院、科室和個人的分配關(guān)系，完善按勞分配多勞多得相對公平的分配制度。只有如此，才能充分調(diào)動參與部門、人員的積極性，成本核算結(jié)果的價值意義才得以體現(xiàn)，成本核算工作才能具有持久的生命力。②合理的成本費(fèi)用分?jǐn)偸潜苊鈱?dǎo)致不同部門的員工心生不滿、不公等消極心態(tài)的根本，成本費(fèi)用的合理公平分?jǐn)偅杀ＷC醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又明確各部門、科室乃至每一個人的權(quán)利和義務(wù)責(zé)任，科室才會從實(shí)際出發(fā)，自覺合理節(jié)約成本。③在重大基建項(xiàng)目實(shí)施、大中型儀器采購、新服務(wù)項(xiàng)目的定價過程中應(yīng)嚴(yán)格用成本核算分析論證，發(fā)揮成本核算在決策中的指導(dǎo)作用，盡力避免、減少決策失誤的概率。

3.4 充分利用現(xiàn)代信息化管理手段，提高效率減少誤差[6]

成本核算至上而下涉及醫(yī)院多個部門的系統(tǒng)性工程，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)龐大，且時時處于動態(tài)變化中，計(jì)算機(jī)輔助管理可起到人工管理數(shù)據(jù)無法替代的準(zhǔn)確性、及時性，如實(shí)現(xiàn)對物資的出入庫、醫(yī)療收費(fèi)、科室核算三者之間的電子信息銜接，可堵塞漏洞。基于電腦數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)可一次處理大量數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)自動化的特點(diǎn)，醫(yī)院根據(jù)自身的條件建立計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)并設(shè)計(jì)相應(yīng)的功能管理模塊，可大大提高成本核算工作的效率，使成本核算工作事半功倍。

4 結(jié)語

成本核算是醫(yī)院經(jīng)營管理中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，成本預(yù)測、成本控制和成本評價是成本管理的發(fā)展趨勢，已逐步成為市場經(jīng)濟(jì)條件下醫(yī)院管理工作中的重要構(gòu)成部分[7] 。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的推進(jìn)與深化，公立醫(yī)院改革成為重中之重，其中醫(yī)院經(jīng)營管理中的成本核算為改革的一項(xiàng)主要內(nèi)容[8]。近年來，大部分醫(yī)院已逐步推行成本核算制度，并在實(shí)踐工作中加以完善，通過實(shí)施成本核算及控制，有效利用人力、物力、財(cái)力等資源，醫(yī)院為主動適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)并不斷發(fā)展完善做著自己的努力。在宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大變化的條件下，伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，我們期待不久的將來能有一套適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院管理要求的完整的成本核算方法體系出臺，為各級醫(yī)院提高綜合經(jīng)營管理水平提供科學(xué)、規(guī)范性的指導(dǎo)，而醫(yī)院則能通過減少消耗、降低成本，走出一條低耗、高效、多贏的發(fā)展之路。

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（收稿日期：2013-03-11）