房產稅是稅制改革突破口

30多年來，遵循著漸進式改革道路，中國經濟改革取得舉世矚目的成就。經濟改革從農業入手，逐步擴展到工業、貿易等各個領域。漸進式改革的基本思路是維持國有經濟基本不變，在體制外逐步開放民營經濟。取得漸進式改革成功的必要條件是相對穩定的宏觀經濟環境。于是，在改革的時間序列安排上，必然將金融和財稅體制改革放在最后。

中國老百姓承擔的稅負并不輕。2012年國家財政支出125712億元。羊毛出在羊身上。中國有13億人口，城鎮化率52.6%。由于全面免除了農業稅，農民承擔的稅負比重很小，稅負主要落在71182萬城鎮居民頭上。

無論是以什么形式征收，城鎮居民年平均每人對政府公共開支的貢獻差不多是1.5萬元。2012年城鎮居民人均可支配收入24565元，他們對公共財政的貢獻幾乎占人均可支配收入的60%。從總體來說，中國稅制改革的大方向應當是逐步減稅。

之所以人們似乎并沒有感覺到稅收負擔沉重，其原因是稅收負擔大部分落在企業頭上。在計劃經濟體制中，幾乎所有的企業都是國有或集體所有，企業的利潤全部歸國家所有，國家已經最大限度地拿走了一切可提取的資源，只給職工發點吃飯的錢，因此，沒有必要也沒有空間再征稅。

改革開放以后，推行“利改稅”，將國有企業上繳的利潤改成稅收。雖然名字改了，本質并沒有發生根本變化，稅賦的重點依然在企業。當前，國家財稅收入80%以上的負擔壓在企業身上，個人所得稅所占比重從1990年的8.2%到2012年下降到3%左右。中國稅制呈現出重企業、輕個人的特點。有人認為，反正是收稅，向企業征稅和向個人征稅，背著抱著一樣沉。實際上，這兩種征稅方式的效果很不一樣。

經濟學理論早已證明，在征收相同稅賦的情況下，向消費者征稅比向生產者征稅更有效率。向生產者征稅有可能導致效率損失。

另外，向生產者征稅不利于使用二次分配的杠桿來縮小貧富差距。向企業征稅意味著董事長和清潔工承擔相同的稅收負擔。由于基層工作人員的數量遠遠多于高層，因此，大部分稅收負擔加在普通勞動者頭上。由于二次分配的杠桿力度很小，很難起到縮小貧富差距的作用。

從2000年以來，政府財稅收入迅速增加，增速遠遠超過GDP和居民可支配收入的增長速度。2000年全國財稅收入只不過13395億，2003年突破2萬億，2005年突破3萬億，2006年將近4萬億，2007年突破了5萬億，2008年越過了6萬億大關。2010年政府財稅收入超過8萬億元。2012年財稅收入11.7萬億元。財稅收入每年都增加差不多1萬億。在2011年政府財政收入增速為21.3%，遠遠超過GDP增速（10.4%）和城鎮居民可支配收入增速（11.3%）。政府財稅收入增加如此之快，實在罕見。如果量入為出，各級政府都不應當缺錢。

從總量上來看，沒有必要再通過開征房產稅為各級政府增加財源。房產稅改革的基本原則是減輕民眾的負擔，藏富于民，而絕對不應當借此機會擴大政府財政，增加人民的稅收負擔。只有這樣才能有效地改變經濟增長模式，擴大內需，以較高的速度提高人民生活水平。如果把征收房產稅當作增加政府財源的手段，那就南轅北轍大錯特錯了。

財稅體制需要動大手術徹底改革，房產稅改革只不過是其中的一個部分。眾所周知，財稅改革是一個系統工程，牽一發而動全身。不妨拿房產稅改革作為整個稅制改革的突破口。在研究房產稅改革的時候要站得高才能看得遠。如果僅僅就房地產業的得失談房產稅改革，很可能目光短淺，修修補補，頭痛醫頭，腳痛醫腳。如果低估財稅改革的重要性和艱巨性，必然在設計房產稅方案時因循守舊，縮手縮腳，投鼠忌器。要不然就不改，要改就要下定決心，徹底改革稅收體制。

稅制改革的核心是調整稅收結構，將相當一部分稅負從企業轉移到個人身上。具體來說，應當減少企業的增值稅、營業稅和所得稅，將減稅的部分作為工資發給職工，然后按照遞進稅制的原則，讓職工繳納個人所得稅。稅制改革的結果很可能導致一般員工的工資增加25%—30%以上。

例如，給某個企業減稅100萬元，同時要求企業給員工增發100萬元的工資，然后再向員工征收70萬元的個人所得稅和30萬元房產稅。從數字來看，企業減稅的數量等于職工工資增加量，也等于個人所得稅和房產稅的增加量。好像一部分資金在國家、企業和職工之間轉一個圈。其實，這絕對不是一個數學游戲。改革之后，整體效率上升，避免效率損失。雖說所有員工的工資都得到增加，可是，董事長和普通工人的工資增幅不同，要繳納的個人所得稅數額也截然不同。富人要多交一些，而窮人少交一些，最窮的窮人可能根本就不交，由此縮小了貧富差距。窮人的收入提高之后，必將有效地增加消費，拉動內需。

2011年，落在企業頭上的稅負占總稅負的72%以上，個人所得稅只占6.61%。西方各國的個人所得稅大約占總稅收的30—40%。在稅制改革中可以考慮將企業負擔的稅負從占政府財稅收入的72%降為40%左右。削減下來的企業稅負轉換為工資發給員工。

改革之后，企業的經營狀況并沒有惡化。與此同時，員工的工資水平大幅度提高，但是他們必須繳納個人所得稅和房產稅。在征收個人所得稅時，實行累進稅制，讓高收入群體多交些稅，中低收入家庭少交些稅，就能夠在實際上改善低收入家庭的生活，縮小貧富差距。在設計房產稅的時候讓住大房子和擁有多套住房的人多交點稅，讓一般民眾不交稅或者交一點點稅。

總之，應當在稅改中做到讓72%以上的中低收入家庭不增加任何稅收負擔，從而達到縮小貧富差距和提高土地資源使用效率的目的。

征收房產稅應當是整個稅制改革的一部分。稅制改革就是要在減稅的同時改變稅收結構。在征收房產稅的同時把企業承擔的稅負降下來，在大幅度提高員工工資的情況下征收個人所得稅和房產稅。最終達到這樣的目標：民眾繳納房產稅之后，總體的稅負還減少了。

如果把房產稅割裂出來，無論采取什么稅率，如何征收，都將增加民眾稅收負擔，不符合稅制改革的大方向。因此，房產稅改革必然屬于整體稅制改革的一部分，不宜單兵突進。

簡而言之，開征房產稅對于促進社會和諧穩定，推動經濟持續發展，提高公共服務水平，改善人民生活具有重大意義。

房產稅有利于縮小貧富差距，促進社會和諧。高收入群體的住房面積大，價值高。無論是從價計稅還是從面積計稅，都較易做到收入高的多繳稅，收入低的少繳稅，最低收入沒有自己的住房，不繳稅。從而調節納稅人的財產占有量。

房產稅可以有效抑制投機活動，降低空置率，提高土地利用效率。限制富裕群體占有過多的土地。對需要限制的地塊征收重稅。

房地產價值高，不能移動。房地產既是生活資料，又具有投資功能。占有房地產是人們進行生產和生活的基本條件，也是社會上最普遍的活動。房產稅的稅基穩定，數額較大，易于征收，與其他稅種相比，由于逃稅比較困難，因此繳納率比較高。

房產稅屬于地方稅，是地方政府的主要財政來源。征收房產稅有利于改善中央和地方政府之間的分稅制，穩定地方政府的財政來源，有助于激勵地方政府為當地居民提供更好的服務。

（作者為北京大學中國經濟研究中心教授）