淺析會計(jì)信息質(zhì)量失真的成因及對策

摘 要 會計(jì)信息是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。會計(jì)信息的真實(shí)性，關(guān)系到會計(jì)信息使用者準(zhǔn)確及時(shí)獲得會計(jì)信息以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的好壞。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中因會計(jì)信息失真而導(dǎo)致了諸多問題。基于此，應(yīng)通過完善會計(jì)制度、提高財(cái)會人員素質(zhì)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制等措施，以切實(shí)提高會計(jì)信息真實(shí)性。

關(guān)鍵詞 會計(jì)信息 真實(shí)性 內(nèi)控

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，其主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式等。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)信息質(zhì)量狀況不僅影響著企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)債務(wù)人等利益相關(guān)者，甚至影響到整個國家的經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)發(fā)展。基于此，本文對我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行分析，進(jìn)而對會計(jì)信息質(zhì)量的提高進(jìn)行了對策思考，以期共同商榷。

1 會計(jì)信息質(zhì)量失真的成因分析

1.1 會計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)、制度建設(shè)不夠健全引致會計(jì)信息失真

目前，我國對于規(guī)范會計(jì)核算，披露會計(jì)信息的法律法規(guī)雖然很多，如《會計(jì)法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計(jì)師法》等，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，這些法規(guī)往往被做為“書柜文件”，存在許多有法不依的現(xiàn)象。2006年，為規(guī)范會計(jì)核算，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠、客觀可比等，我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對各行業(yè)、各領(lǐng)域的會計(jì)核算和會計(jì)信息的提供進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，對會計(jì)信息披露起到一定規(guī)范作用。但是，無論是《會計(jì)法》等會計(jì)法規(guī)，還《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范，對于提供虛假會計(jì)信息的處罰，往往是重懲處而輕防范，重規(guī)定而輕執(zhí)行，最終導(dǎo)致有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力的現(xiàn)象發(fā)生。不健全或執(zhí)行不夠有效的法律法規(guī)都為會計(jì)信息質(zhì)量失真留下了法律空洞。

1.2 各方利益驅(qū)動所引致會計(jì)信息失真

企業(yè)的利益相關(guān)者包括股東、債權(quán)人、政府等，不同的利益相關(guān)群體，會有不同的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)及特征。例如股東關(guān)注更多的，是企業(yè)資本的盈利能力及自身股本財(cái)富的增長，債權(quán)人關(guān)注的，則是企業(yè)各種短期債務(wù)的償債能力，政府關(guān)注的，則是企業(yè)利潤以及由此而帶來的稅收。不同的利益目標(biāo)，就會產(chǎn)生不同的利益驅(qū)動，從根本上來說，利益驅(qū)動是會計(jì)信息失真的最直接也是最基本的成因。對于會計(jì)信息使用者來說，最直接、最清晰地了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的，就是依據(jù)企業(yè)所對外提供的會計(jì)信息。對于企業(yè)來說，為滿足或獲取某一方或多方利益相關(guān)者的要求，在利益驅(qū)動之下，往往就會出現(xiàn)會計(jì)信息利益獲取型失真。如：為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用而粉飾會計(jì)報(bào)表、為取得好的業(yè)績考核結(jié)果而提供虛假會計(jì)信息、為逃避稅收而故意虛報(bào)經(jīng)營成果、降低利潤抑或是為了某個企業(yè)負(fù)責(zé)人的仕途等原因而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告等。

1.3 企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全引致會計(jì)信息失真

內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。目前，許多企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，有些企業(yè)甚至認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，不制定內(nèi)部控制制度，對企業(yè)主要進(jìn)行“內(nèi)部人控制”，造成會計(jì)核算和監(jiān)督的混亂和不真實(shí)。還有一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制就是成本控制、資產(chǎn)控制、資金控制，造成企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，無法滲透到企業(yè)各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，使得會計(jì)信息不能真實(shí)全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況以及資金流量。

1.4 會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)道德不良

會計(jì)人員是會計(jì)活動的主體，當(dāng)前，大部分會計(jì)人員基本上是通過統(tǒng)一的會計(jì)從業(yè)資格考試取得從業(yè)資格證以后，就直接參與會計(jì)核算與處理，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動包羅萬象，存在許多不確定性因素，加之新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容繁雜，一般的會計(jì)人員很難將其領(lǐng)會、把握，按照會計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行正確處理，因此，在會計(jì)處理過程中，往往會出現(xiàn)由于會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況、會計(jì)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。另一方面，一些會計(jì)人員在利益驅(qū)動或領(lǐng)導(dǎo)授意下，為達(dá)到某種目的，對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改、虛構(gòu)，不良的職業(yè)道德，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

1.5 外部監(jiān)管不力引致會計(jì)信息失真

1999年新修訂的《中華人民共和國會計(jì)法》，對我國的會計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行了廓清，界定會計(jì)監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的“三位一體”的會計(jì)監(jiān)督體系，其中，后兩者構(gòu)成外部會計(jì)監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，主要依靠完善的內(nèi)部控制制度，以及會計(jì)人員的較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。當(dāng)前，由于會計(jì)人員大多有本單位內(nèi)部自行任用，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督時(shí)，會出現(xiàn)會計(jì)人員遵從或?yàn)榱似髽I(yè)自身利益而偏向經(jīng)營者或管理層的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不力。外部監(jiān)督中，政府監(jiān)督包括審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督，帶有一定強(qiáng)制性，但各監(jiān)督部門往往會為了完成各自職能任務(wù)，在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，會各有取舍，不能很好地配合，致使政府監(jiān)督失靈。社會監(jiān)督主要由一些社會性機(jī)構(gòu)比如審計(jì)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等來進(jìn)行，但由于我國這些機(jī)構(gòu)發(fā)展較晚，各項(xiàng)事務(wù)不夠成熟，有時(shí)候做出的鑒定評估結(jié)果不公允，可行性、可信度較低，起不到應(yīng)有的社會監(jiān)督作用。

2 提升會計(jì)信息質(zhì)量的對策和建議

2.1 加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)，為會計(jì)信息質(zhì)量提供法制保障

加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)，首先是要完善相關(guān)的會計(jì)法規(guī)制度，我國在頒布和修訂《會計(jì)法》后，對于會計(jì)造假、虛構(gòu)會計(jì)信息的確認(rèn)、責(zé)任區(qū)分和處罰都進(jìn)行了明確的界定，當(dāng)前主要是如何嚴(yán)格按照《會計(jì)法》規(guī)定，對會計(jì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，加大懲罰和執(zhí)法力度，同時(shí)，完善相關(guān)市場經(jīng)濟(jì)法律制度，為會計(jì)信息質(zhì)量創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。其次，完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)前，會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)處理所依據(jù)的，主要有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，兩者均遵循會計(jì)基本準(zhǔn)則，但是在具體操作過程中，由于準(zhǔn)則制定不夠全面，會有一定的彈性空間，使得會計(jì)信息失真。作為會計(jì)信息質(zhì)量的“量天尺”，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)密的，無機(jī)可趁的，因此，當(dāng)務(wù)之急，是盡快完善會計(jì)準(zhǔn)則，尤其是各項(xiàng)具體準(zhǔn)則，壓縮會計(jì)準(zhǔn)則的想象空間，將造假空間壓縮到最小，以切實(shí)提高會計(jì)信息質(zhì)量。

2.2 強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的管理，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的社會公信度

作為市場經(jīng)濟(jì)和會計(jì)活動的“經(jīng)濟(jì)警察”，注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師等中介機(jī)構(gòu)，因其經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立的“第三者”身份，對會計(jì)信息質(zhì)量的提升起到很大的促進(jìn)作用。強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的社會公信度，首先要理順政府各部門和中介組織之間的關(guān)系。政府各部門如財(cái)政、稅收、審計(jì)部門，更多地應(yīng)該是進(jìn)行政策指導(dǎo)，做到行政上不干預(yù)其工作，培育中介機(jī)構(gòu)真正成為“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自我發(fā)展”的獨(dú)立的市場經(jīng)濟(jì)主體。其次要加強(qiáng)政府對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，從中機(jī)構(gòu)的設(shè)置條件、業(yè)務(wù)規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面進(jìn)行監(jiān)管，通過嚴(yán)格的監(jiān)督真正使中介機(jī)構(gòu)從爭奪業(yè)務(wù)的競爭轉(zhuǎn)為切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和做好服務(wù)。三是從中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部著手，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部建設(shè)，培育會計(jì)從業(yè)人員的誠信意識、風(fēng)險(xiǎn)意識、學(xué)習(xí)意識，使從業(yè)人員能自覺把社會效益、長期利益、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會聲譽(yù)放在首位，從而提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的社會公信度。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，健全會計(jì)管理制度

內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況，制定自己的行為規(guī)范，以促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度，應(yīng)該和建立強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度結(jié)合起來進(jìn)行，良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括職權(quán)分管控制制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度、稽查核對控制制度、人員素質(zhì)控制制度、全面預(yù)算管理控制制度和審計(jì)控制制度，健全會計(jì)管理制度，應(yīng)該從全局出發(fā)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制制度，并與企業(yè)的內(nèi)控制度結(jié)合起來，以便各部門、各人員各司其職、各負(fù)其責(zé)、強(qiáng)化監(jiān)督、堵塞漏洞，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。

2.4 提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平

提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，是防范會計(jì)信息失真的必要措施。會計(jì)人員不僅要有專業(yè)的記賬、算賬、報(bào)賬以及電算化會計(jì)操作技能，還要對瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測和判斷，能通過對會計(jì)核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。另一方面，會計(jì)人員還必須精通會計(jì)法規(guī)，會計(jì)制度，以確保依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所做出的會計(jì)處理合法合規(guī)，及時(shí)為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)有用的會計(jì)信息。因此，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、引導(dǎo)會計(jì)人員自學(xué)以不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是提升會計(jì)信息質(zhì)量的基本途徑。同時(shí)，要提高會計(jì)人員的職業(yè)道德。企業(yè)應(yīng)營造良好的職業(yè)道德氛圍，并相應(yīng)建立有效的激勵機(jī)制，培養(yǎng)會計(jì)人員樹立正確的會計(jì)職業(yè)道德觀念、道德情操和道德品質(zhì)，嚴(yán)格按照會計(jì)制度規(guī)定的基本原則來處理會計(jì)業(yè)務(wù)和公布會計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

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