談如何確認施工企業的收入與成本

【摘 要】目前，企業所得稅的征收有兩種方式，即：核定征收與查賬征收。核定征收適用于賬冊不完整，無法準確提供收入與成本的企業；查賬征收適用于會計核算比較規范的企業。本文基于核定征收與查賬征收方式，就施工企業的收入與成本如何確認展開論述。

【關鍵詞】施工企業；合同收入；確認

隨著市場經濟的快速發展、企業之間的競爭日益加劇，伴隨國外跨國公司的進入，施工企業的生存環境日益惡化，這就需要企業從實際出發，提高自己的管理水平，真正做到低成本、高質量、短工期。現階段，我國企業所得稅的征收有兩種方式：核定征收和查賬征收。就施工企業而言，核定征收主要針對一些賬冊不完整，無法提供準確、全面的收入與成本數據，并且無法根據現行的財務制度準確地計算出企業應該繳納的所得稅的企業。查賬征收適用于那些賬證健全、財務核算比較規范，能準確核算收入、成本、費用、損失，符合查賬征收條件，經納稅人申請、主管稅務機關審核同意的企業。目前，受施工企業規模、經濟實力、發展水平的限制，所采取的所得稅征收方式也有所區別，下面筆者從兩種征收方式出發，來討論施工企業的收入與成本的確認問題。

一、核定征收方式下的收入與成本確認

核定征收是由稅務機關依據施工企業經營情況，在其正常的生產經營的條件下，對施工企業生產出的產品進行核定，最終按照相關規定征收稅款的征收方式。核定征收有三種形式：⑴按收入總額核定應納稅所得額：收入總額×稅務機關核定的應稅所得率；⑵按成本費用總額核定應納稅所得額：成本費用總額×稅務機關核定的應稅所得率；⑶按經費支出核算應納稅所得額：經費支出總額×稅務機關核定的應稅所得率。

（一）應稅所得率征收方式。

計算公式為：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率（25%）

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率（毛利率8%～10%）

要注意的是，當用應稅所得率和收入總額對施工企業的所得率進行核定時，收入總額的構成與施工企業會計核算的收入是不一樣的。例如，“轉讓財產收入”并不是轉讓財產的凈收入，而是對財產進行處置所取得的全部收入。

（二）直接核定應納所得稅額征收方式

采取直接核定應納所得稅額征收時，一是要參照當地施工行業的經營規模、收入水平相似的施工企業的稅負水平進行核定；二是必須要依據成本費用支出額進行定率核定；三是需要依據耗用的原料、機器設備等加以推算。如果我們選擇前款所列的一種方法而無法對納稅額進行核定時，則可以采用兩種或者是兩種以上的方法進行核定。

二、查賬征收方式下的收入與成本確認

查賬征收，是指施工企業在規定的納稅期限之內，根據自己實際的經營狀況，向稅務部門申請企業的營業額與所得額，再經過稅務部門的嚴格審核后，開出繳款書，然后由施工企業在一定的期限之內繳納稅款。

查賬征收與定額征收都是針對所得稅的，而且查賬征收和定額征收都能夠預繳，由于稅務部門有時工作會過于繁忙，所以他會要求施工企業提前繳納一部分稅款，用于未來的抵減。查賬征收施工企業所得稅的計算公式為：企業所得稅=（主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-管理費用-財務費用+投資凈收益+補貼收入+營業外收支凈額）×稅率。

查賬征收方式下，施工企業按是否執行建造合同準則，收入與成本的確認又大不相同。不執行建筑造合同準則的施工企業的收入與成本，通常以實際收款確認收入，實際發生的成本費用支出確認成本；執行建造合同準則的施工企業的收入與成本確認涉及因素較多，需要全面考量。現階段，我國在確認施工企業的收入與成本問題上，還沒有一個統一的行為準則進行參考，這就需要我們權衡利弊，從施工企業的實際情況出發進行選擇。

三、收入與成本確認的建議

（一）建造合同核算遵循的原則

施工企業在收入與成本核算方面的情況比較特殊、核算的過程也比較復雜，所以需要我們正確使用核定征收與查賬征收兩種核算方法。同時還要構建一套完整的成本核算體系，才能夠就完成合同的已經發生和即將發生的成本加以科學、全面的評估與計算，從而提高施工企業成本核算的準確性。具體如下：一是對預計發生的總成本必須做到無偏差、及時、準確；二是對企業實際發生的成本要及時歸類、入賬；三是加強計量部門、財務部門以及合同簽訂部門的交流與溝通，保證信息暢通，同時完善成本核算的監督機制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真實性與準確性。必須注意的是，惟有在預計總成本合理且實際所發生的成本及時、有效歸類到位的情況下，核定征收與查賬征收的核算才會更準確，所確認的收入與成本才更真實。

（二）施工企業合同成本的分析

⒈構成：直接費、間接費、利潤、稅金。

直接費包括兩個方面：一是直接工程費，指耗用的人工費、材料費、機構使用費。二是其他直接費用，指措施費，包括環境保護費、文明施工費、安全施工費、夜間施工增加費、大型機械設備進出場及安拆費、混泥土和鋼筋混泥土模板及支架費、腳手架費、已完工程及設備保護費、施工排水降水費、二次搬運費用以及臨時設施攤銷等等。

間接費用，由規費和企業管理費組成。規費包括工程排污費、社會保障費。企業管理費包括管理人員的工資、獎金、福利費、勞動保險費，固定資產的使用費、與建筑相關的設計費用、技術援助費用、辦公費、水電費、差旅交通費、工會經費、職工教育經費、財產保險費、財務費用、稅金等等。

⒉對于成本的處理

直接費用在發生時直接計人合同成本；間接費用在期末按照系統、合理的方法分攤計人合同成本，間接費用的分攤方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。在合同執行過程中取得的、不計人合同收入的零星收益，這部分收益沖減合同成本。合同成本不包括下列費用：企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用；企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用。

（三）加強施工企業收入與成本確認的策略

1.加大宣傳力度，促進施工企業能夠自行申報。稅收部門要充分利用好廣播、電視、網絡等媒體，對施工企業展開納稅宣傳，從而使他們能夠強化建賬、建簿的意識，能夠正確對收入與成本進行核算，同時嚴格執行納稅制度，自行申報，查賬征收。如果確實沒有建賬能力，必須在正確核算收入與成本的前提下，根據企業經營的實際情況計算應稅所得率。

2.加大力度規范建筑市場。政府應該就目前建筑市場比較混亂的情況出臺相關的法律政策，以對建筑市場的操作行為加以規范。加大與建造合同相關的法律的立法力度，防止一些企業拖欠工程款項、反復變更工程計劃等情況，保障施工企業的合法權益。督促施工企業努力提高自身的財務管理水平，爭取在建筑行業建立一套標準化的財務預算制度與申報制度。

3.加強合同成本核算的體系建設。一套完善的合同成本核算體系，能夠有效確定合同之外所發生的一些成本，這對于施工企業來講是非常必要的。在構建合同成本核算的過程中，我們還可以需要參考企業發展實際情況以及創造的經營成果等因素。

參考文獻：

[1] 劉睿，鄧聯章. 關于加強施工企業成本費用控制和管理的研究[J]. 建筑設計管理. 2009（07）

[2] 李丹. 建筑施工企業完工百分比法核算的分析[J]. 時代金融. 2012（03）

[3] 余明思. 建筑企業運用完工百分比法確認收入的探究[J]. 中國鄉鎮企業會計. 2012（04）

[4] 甘孫妹. 淺析施工企業會計收入確認、計量與稅務制度的異同[J]. China’s Foreign Trade. 2012（14）

[5] 趙大偉. 施工企業收入成本的完全成本法核算[J]. 經濟研究導刊. 2010（35）