海外工程項目的納稅籌劃問題探討

【摘 要】隨著國民經濟的快速發展，海外工程項目的范圍不斷增多，除了一些對口援助項目及其它特定條件下的項目外，清稅工作是每個海外工程項目執行過程中的重點和難點，涉及到項目所在國各項稅金的繳納、會計核算方式、適用的會計法規，以及項目所在國其它與工程施工密切相關的一些稅收等都會影響到項目清稅的結果，另外項目稅款繳納的時間期限也對清稅結果有著很大的影響。本文通過分析海外項目納稅籌劃現狀，總結了其中存在的問題，選擇有利投資地點及組織形式，提高經營效益降低稅負成本，吃透國際稅收政策，合理開展避稅活動等幾個方面提出了納稅籌劃策略，有利于我國海外項目的持續發展。

【關鍵詞】海外項目；納稅籌劃；策略

1 引言

納稅籌劃是指在當地政策法規允許的范圍內，通過對經營活動和財務活動的安排，合理地規避、延緩和減輕稅負，增加企業的凈利潤，防止不必要的納稅發生，這是增強企業競爭力、擴大市場份額的有效途徑。納稅籌劃的途徑很多，如縮小稅基、采用低利率、延期納稅和利用當地稅收優惠政策等。近年來，對于逐步積累起豐富施工經驗和先進施工技術的建筑企業而言，承攬、援建各種國際工程承包項目呈現大幅度上升趨勢，這是企業不可阻擋的趨勢也是尋求國際生存發展的需要。伴隨著海外工程項目的規模和業務逐漸擴大，企業深刻認識到海外項目納稅籌劃策略的運用是降低企業海外經營風險、追求利潤最大化目標的重要途徑之一。

2 合理避稅的涵義

對于什么是避稅，學術界有著各種不同的觀點，可謂眾說紛紜。從各國的法律界定和稅收實踐來看，合理避稅的涵義也存在較大的差異。在美國，避稅與偷稅之間并沒有明確的界限，避稅被廣泛地解釋為除逃稅以外的使納稅額最少的技術，其他國家如芬蘭、意大利、日本、墨西哥、挪威、英國、瑞典等也都對避稅給出了自己的定義、看法和描述。

綜觀各國的觀點，避稅應具有以下特征：①避稅是合法的或者是不違法的，這是避稅與非法偷稅之間的根本區別；②避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅或推遲繳稅等，使納稅負擔最小化；③避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；④避稅技術的應用一般應在納稅事實發生之前。

合理避稅能使納稅人利用稅法本身的紙漏和缺陷，在不觸犯法律的前提下達到規避或減少納稅義務的目的，可以順利通過政府的各項稅務稽查。因此，充分了解各國稅法，利用各國之間稅收條件的差異進行合理避稅，降低稅負，提高企業在海外市場的競爭力，己成為海外經營企業財務管理的重要內容之一。

3 海外項目納稅籌劃策略

3.1 采用適當的會計處理方法。

恰當地選擇各種收入與支出的確認方法是項目控制應納稅所得額的常用措施之一。同時，選擇有利的會計處理方法對實現納稅期的遞延是十分必要的，因為納稅期的遞延是在不違反稅收政策的前提下，盡量延緩納稅，這等于得到一筆“無息貸款”，有利于資金周轉，節省利息支出。而且在當地貨幣貶值的情況下，延期后所交納的稅款中已包含了一部分的匯兌損失。因此，承包商應盡量采取有利的會計處理方法，實現遞延納稅。

（1）收入的籌劃

作為國際承包工程業務，收入確認方法的選擇最為重要。長期合同工程的收入計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法是按所收到的業主批復的賬單款計算收入，故可延緩納稅時間。完工百分比法反映成本、費用和收入的配比，在開工前期支出較大的情況下，易造成前盈后虧的現象。因而以采用完成合同法為佳。

（2）成本和費用的籌劃

成本和費用的確認方法對所得稅會產生重大的影響，是確認應納稅所得額的一項重要因素。

存貨的確認：

一般情況下，年終存貨的影響項目的生產成本，進而影響到稅前利潤，影響到應納稅所得額和所得稅。期末存貨計價越低，相應的生產成本就越高，不同存貨的計價方法能使應納稅所得額發生巨大差異。

承包商在選擇存貨計價方法進行納稅籌劃時，要考慮項目所處的環境及物價波動等因素的影響。存貨的計價方法可根據當地的稅收政策進行選擇，先進先出法、后進先出法和加權平均法是通常可以選擇的。

對當地近幾年的物價進行充分調查后，若該地區物價呈不斷上升趨勢，可采用后進先出法計價，這樣可使生產成本加大，存貨價值降低，以延緩納稅時間。若是呈下降趨勢，可采用先進先出法，降低存貨價值，提高生產成本，遞延納稅。

如果項目正處于所得稅的減免期，意味著承包商在該期間獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，在當地物價不斷上漲的情況下，可選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，降低當期生產成本，增加當期利潤，可避免以后多交所得稅。相反，如果項目已處于正常納稅期，承包商可選擇后進先出法，加大材料費用攤入，增加生產成本，減少當期利潤和所得稅。

關于固定資產折舊：

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。海外工程項目常見的固定資產主要是生產經營性設備，其折舊方法主要有平均年限法、年數總和法和雙倍余額遞減法，其中年數總和法和雙倍余額遞減法屬于兩種加速折舊的方法。固定資產折舊采取的方法與存貨確認的方法類同，同樣可根據當地稅收政策、物價情況和項目所得稅減免期等各種因素來確定。

海外工程項目的固定資產由于所處環境相對比較惡劣，工程項目工期有限，因此其折舊也會按照相對短的四年來計算，這一點與國內的固定資產折舊有所不同。

3.2 瞄準當地稅收優惠政策。

熟悉和運用當地稅收優惠政策可達到減輕稅負、延期納稅的目的。

稅收優惠是國家調控經濟的重要杠桿，無論發達國家還是發展中國家，無不把稅收優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。因此，熟悉并靈活運用該國的稅收優惠政策是海外施工所必不可少的一步。但承包商應注意以下兩點：一是對優惠政策進行綜合衡量。優惠政策通常是多方面的，不能緊盯在一個稅種上，因為有時一種稅少交了，另一種稅可能要多交。應選出最優方案使整體稅負減輕、總體收益最大。

二是注重投資風險和收益的關系。許多稅收優惠政策是與納稅人的投資風險并存，如果投資風險過高，收益不能落實，再好的優惠政策也不能轉化為收益。

應特別關注稅收優惠政策的效期和延續性，尤其對合同或標書中已明確規定的。例如某國外項目在標書中明確規定項目施工所需的進口設備可免進口稅，但在設備進口時，當地財政部發出通知要求承包商提供相應保函后方可免稅，而保函手續費總額同進口稅費相差無幾，這時承包商最好一次性交納進口稅，并保管好相關資料，以便日后在有關政策發生變動時辦理退稅或向業主進行索賠。

3.3 選擇適當的納稅代理人。

每個國家的稅收政策不盡相同，甚至差別很大。選擇合適的納稅代理人是對外承包工程施工中關鍵的一步，要做到“舍小利求大益”。因為合格的納稅代理人對當地的稅收和相關政策了如指掌，對如何進行納稅籌劃能提出非常有價值的建議。

在選擇代理人時首先應對代理人的能力和信譽進行考察。其次要選擇對承包工程領域熟悉的當地會計師作為代理人，因為不同行業的稅收政策相差甚遠，會計處理方法也不同，對本行業熟悉的會計師可以提出切合實際的建議。最后是簽訂代理協議，可采用提成的辦法，如協議中規定，在保證合法合理納稅的前提下，以“節稅”金額為基數按比例計算代理費用的提成，從而調動納稅代理人的積極性。

3.4開設國際離岸銀行賬戶

對于國際承包工程公司，利用跨國稅收制度之間的差異，將收款賬戶單獨開設在海外是合理避稅的有效途徑。幾乎所有的國際大銀行都可以開設離岸賬戶，并愿意為資金方面的運作提供方便，因而通過離岸賬戶轉移資產十分便捷，通常來說，在香港、開曼群島或者瑞士等“避稅天堂”開設賬戶的費用很低，最少只需要交納300美元的費用，在實際運作的過程中，這種離岸賬戶不僅可以減少納稅額度，還不受外匯管制，使公司的海外投資、轉移資產計劃更為隱蔽和自由。跨國公司為追求利益最大化，把營業收入、成本、借貸和盈利分配到對其最有利的稅務轄區的做法，被稱之為“合法避稅”，這種現象存在至少已經幾十年，在企業來看，也是一個不公開的秘密。這種做法非常有效地規避高額稅款，但是也應謹慎操作以免引起國際間的稅收糾紛。

3.5 加強有關憑證和資料的保管。

由于施工當地稅收政策時常發生變動，在妥善保管收入、費用等相關憑證的同時，相關政策法規的資料應由專人負責管理。在國外施工過程中，經常會遇到項目初期沒有充分享有的稅收優惠政策在日后施工過程中被發現，經與當地政府部門協商，若已同意辦理退稅或用其他方式給予補償時，承包商應提供詳盡的資料和憑證。保管好相關資料不僅可以彌補損失，還可以為后期索賠提供必要的資料保證，因此憑證和資料的保管工作尤為重要。

4 結束語

海外項目納稅籌劃就是要將它作為一種手段，與企業海外經營活動進行融合，為企業經營戰略目標服務，實現減輕稅負、降低涉稅風險、擴大財務整體收益的目的。海外項目納稅籌劃工作具有特殊性和復雜性，隨著海外業務的不斷擴大，海外承包、援建項目的稅務風險也逐步加大，這就要求致力于拓展海外工程項目的企業加強與本國、東道國稅務部門的溝通聯系，提高納稅籌劃工作效率和管理能力，為我國海外工程項目持續發展發揮重要作用。

參考文獻：

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