促進小微企業發展的稅收政策探析
——基于廣東惠州樣本調查

葉治斌

（惠州經濟職業技術學院，廣東 516057）

促進小微企業發展的稅收政策探析
——基于廣東惠州樣本調查

葉治斌

（惠州經濟職業技術學院，廣東 516057）

近年來我國各級政府積極出臺了許多扶持小微企業的政策與指導意見，稅收政策作為針對性較強、更為直接的一項而被普遍運用。本文從小微企業近期的稅收負擔表現出發，梳理了政府促進小微企業發展的現有稅收政策，分析政策在執行過程中存在不足與問題，并從稅收征管以及稅制要素兩個層面提出了制定和完善促進小微企業發展的稅收政策具體建議與對策。

小微企業 小型微利企業 稅收政策 稅收征管

一、小微企業重要地位及其稅收負擔表現

小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，具體標準需結合行業特點根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標確定。小微企業從個體上看在我國經濟總量中所占的比例非常小甚至微不足道，但將其全部集結在一起，對國民經濟與社會發展而言舉足輕重，見表1。

表1 小微企業對國民經濟和社會發展的貢獻指標

根據中國中小企業協會2013年7月發布的相關數據顯示，2013年“第二季度”中國中小企業發展指數降至93.1%，比第一季度下降2.1%，其中分行業指數2升6降，分項指數3升5降。小微企業面臨著外需市場萎縮、內需市場不振，生產經營綜合成本陡升，核心技術缺失導致競爭力不強，融資困難且成本高以及稅費負擔過重等境況。有學者研究表明，從稅收負擔上看，小微企業稅收占銷售收入的負擔率為6.81%，高于全國各類企業6.65%的平均水平；稅收占資產總額的負擔率為4.9%，高于全國1.91%的平均水平；稅收占利潤的119.6%，高于全國99.9%的平均水平，過重的稅收負擔在成為小微企業生存與發展瓶頸問題的同時，也讓其在經濟下行的市場中顯得更加弱小無助。在幫扶和促進小微企業成長的多項利好政策中，稅收政策作為針對性較強、作用更為立竿見影、財政壓力易為消化的一項，就成為小微企業在經濟復蘇過程中不可缺少的組成部分。

二、國家及廣東促進小微企業發展的稅收相關政策

（一）支持小微企業自身發展的稅收政策

1.自2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額或營業額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人與小規模納稅人，暫免征收增值稅和營業稅，減免期限暫不規定。

2.自2013年8月1日起，營業稅改征增值稅雙“擴圍”試點按既定的計劃在全國范圍內展開，從表2可以看出所涉及小微企業其稅負都有不同程度的下降，即年應稅營業額低于500萬元的原營業稅納稅人稅負均輕于試點前。

表2 小規模納稅人“營改增”前后稅負測算對比表

3.自2012年1月1日起至2015年12月31日，對年應納稅所得額不超過6萬元的小型微利企業，其應納稅所得額減半計征并減按20%稅率征收企業所得稅。

4.自2011年11月1日起，統一并大幅度提高增值稅、營業稅的起征點：按期（月）銷售額或者營業額為5000—20000元（含本數）；按次銷售額或者營業額為300—500元（含本數）。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規定的幅度內、根據實際情況確定本地區增值稅適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案；省、自治區、直轄市所屬地方稅務機關可以在規定的幅度內，根據當地實際情況確定本地區營業稅適用的起征點，并報國家稅務總局備案。以上起征點僅適用于個人。

5.自2009年1月1日起，對增值稅小規模的征收率不再區分工業還是商業統一降為3%，同時降低增值稅一般納稅人資格年應稅銷售額的認定標準：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以上的，從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人。

6.小規模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。出口退稅率為5%的貨物，按5%的退稅率執行；高于5%的貨物一律按6%的退稅率執行；從屬于增值稅小規模納稅人的商貿公司購進的貨物出口，按增值稅專用發票上注明的征收率計算辦理退稅。

7.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

8.對大學畢業生從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。

9.小微企業繳納城鎮土地使用稅、房產稅確有困難的，經批準可減免稅。

10.自2012年1月1日至2014年12月31日，對小微企業免征管理類、登記類和證照類等行政事業性收費項目。

（二）引導其他企業幫扶小微企業發展的稅收政策

1.自2011年11月1日起至2014年10月31日，免征金融機構與小微企業簽訂的借款合同的印花稅。

2.自2008年1月1日起至2013年12月31日，金融企業對中小企業貸款按風險分類比例計提貸款損失專項準備金準予在計算應納稅所得額時扣除。

3.對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構按規定的標準收取的擔保業務收入，3年內免征營業稅。

三、稅收政策支持下小微企業發展存在的問題

為充分掌握目前惠州市小微企業稅收政策落實執行情況，更好地創設有利于其發展的政策制度環境和社會氛圍，筆者于2013年9月通過走訪惠州市中小企業局、國地稅、統計局等部門取得小微企業稅收相關行政記錄，采取問卷調查與實地走訪相結合形式，向小微企業（含個體工商戶）發放問卷1200份，回收問卷1106份，有效問卷1078份，有效回收率89.8%。從了解的情況來看，當前支持小微企業發展的稅收政策主要存在以下問題：

（一）政策落地有所限制

在政策傳導上，一方面政策宣傳服務不足導致小微企業通常無法從稅務機關及時知悉政策信息，處于一種較為被動接受狀態；另一方面由于《稅收征收管理法》有多種不同的文義解釋，再加上新出臺政策沒有具體的操作細則，部分征管人員不熟悉業務情況導致小微企業在咨詢申報程序時無法得到有效指導。在抽樣調研的企業中，當問及獲知稅收相關政策的途徑，86.5%企業主或財務人員表示主要通過新聞輿論、身邊同行、財稅公司等途徑，而只有13.5%的人員是通過稅務機關正面了解。在時間落實上，一方面申報程序繁雜、申報時間緊迫導致部分理應享受扶持政策的小微企業放棄申報；另一方面，即使申報審批通過到真正享受利好政策也需要一段不可預見的時間。自主創業大學生小陳的經歷或許說明能這一點。小陳畢業后創辦了社會經濟咨詢服務部（適用查賬征收的個體工商戶），雇請了兩位同年畢業的大學生，服務部經過一年多的經營，整體效益良好并按規定繳納了7000元左右的稅費。前期小陳從大學創業導師處了解到大學生自主創業三年內可以享受免稅政策，讓小陳一直很期盼，經過近半年時間申報審批現在所有手續辦齊，只是根本不知道何時能領回退稅款。而此次受調研的企業中有小陳同樣感受的不在少數。因此，促成落地成為政策制定之后，最讓小微企業主們擔憂的事。

（二）扶持政策力度偏小

自2013年8月1日起，原本僅適用于個人（含個體工商戶）涉及我國增值稅、營業稅兩大稅種的起征點2萬元/月也適用于小微企業，而這一舉措也被公認為迄今為止促進小微企業發展最利好的政策。從個體看，月銷售額或營業額2萬元，意味著什么？惠州市區有一小型服裝加工廠，雇工5人。據廣東統計局公布的數據，2012年廣東省城鎮私營單位就業人員年平均工資為31920元，即每月2660元，加工廠一個月僅人員工資開支超過萬元，再加上其他材料、房租、水電等成本，如果月銷售額低于2萬元，可能基本運轉都有問題。換言之，一般正常經營的小微企業是無法享受這一政策。再從整體上看，據財政部匡算，減免稅規模近300億元，惠及超過600萬戶小微企業。300億元與600萬戶各是什么概念？2013年，全國公共財政收入預算為126630億元，小微企業獲得的年減免稅，僅占這個數字的0.24%；據國家工商總局統計，截止2013年7月底，我國實有企業1437.54萬戶，個體工商戶4223.6萬戶，農民專業合作社85.64萬戶，按小微企業97.3%的占比估算，我國的小微企業已超過5500萬戶，而涉及免稅政策的企業也僅占10%左右。顯而易見，小微企業所享受的稅收幫扶政策與它們在經濟生活中的地位和發揮的作用并不很相稱。

（三）參與主體熱冷不均

一是中央政府熱、地方政府冷。自2009年特別是2011年《中小微企業劃型標準規定》提出來后，中央政府積極出臺了許多扶持小微企業的財稅金融政策以及指導意見，由于地方沒有相應的稅政權，同時存在拉動當地經濟增長主要是大中型企業的誤區，地方政府往往被動接受政策甚至打折執行。二是國稅部門熱、地稅部門冷。營業稅改征增值稅的擴容推進不僅是落實小微企業結構性減稅關鍵切入點，更為深層是涉及國地稅稅收分權的問題。在這次改革的過程中，由于利益重構后權利由地稅部門轉向國稅部門，地稅部門相對處于被動。三是小部分企業熱、大部分企業冷。類似于扶持發展的稅收政策，小微企業當然歡迎叫好，不過在調研企業中，不少小微企業感受政策如同“玻璃門”，98.3%企業表示知曉或大概知道有相應的稅收政策，而僅有13.6%的企業會主動爭取申報并切實享受到減免稅政策。

（四）組合政策有待完善

在目前促進小微企業發展的稅收政策組合中，一類屬于流轉稅優惠政策，另一類則屬于所得稅優惠政策。所得稅是一種直接稅，與流轉稅不同的是，所得稅無法像流轉稅一樣稅負能夠通過前轉、后轉或消轉等途徑進行轉嫁，那就意味著企業所得稅的真正買單者才是企業，所以更深入的稅收政策應該是直擊所得稅。而現有的稅收政策中有關小微企業所得稅優惠僅有一項，并且尚需符合“小型微利企業”的標準。小微企業是小型企業和微型企業的簡稱，是2011年6月工信部、統計局、發改委、財政部國家四部委在借鑒國際經驗、結合我國實際，根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標將原來的中小企業劃分為中、小、微三種類型；而享受企業所得稅優惠的“小型微利企業”的界定除了從業人數、資產總額有限制外，還在行業準入、年應納稅所得額、征收方式等方面進行認定。因此，“小型微利企業”的苛刻條件把很多“小微企業”拒之門外的同時也需要政府出臺稅收政策時給予充分協調的考慮。

（五）小微企業稅負不公

稅負公平包括橫向公平與縱向公平。從橫向公平看，一方面增值稅或營業稅起征點2萬元的規定，非常容易出現銷售額或營業額高于2萬元的小微企業稅負遠超過低于2萬元的企業的情形；另一方面，小微企業在工商登記注冊類型上主要可以分為企業法人以及個體工商戶，但根據目前企業的經營狀況、組織形式、綜合稅負以及平均利潤水平，法人身份的小微企業與個體工商戶相比銷售額或營業額起征點適用2萬元顯得偏低。小微企業的發展呼喚有區別、差異化的稅收制度設計。從縱向公平看，據統計，2005年有16省市的增值稅一般納稅人的平均稅負為2.76%，其中工業4.04%，商業1.17%。從2009年1月1日起，小規模納稅人的征收率，不區分工業、商業，統一為3%。對于商業小規模納稅人而言，目前的3%與之前的1.17%相比，稅負顯然偏高。

（六）稅費綜合成本過高

小微企業的綜合稅費成本主要由以下幾部分組成：一是稅收，包括增值稅或營業稅、消費稅（特定產品）、企業所得稅或個人所得稅、城建稅、車船稅、房產稅等等；二是非稅以及政府基金支出，如教育費附加、地方教育附加、堤圍費等；三是社會保險支出，主要包括基本養老、醫療、工傷、失業、生育保險以及住房公積金；四是企事業性收費，如殘疾人就業保障金、民營企業協會或個體企業會員費、稅審費用等等；五是部分地方存在著亂收費、亂罰款、亂攤派等等，甚至存在著權利主體環節變相索賄，這些都是企業的負擔，特別是小微企業的負擔。小微企業除了需要承擔顯性的稅費成本外，另一隱形成本—稅費遵從成本也是不容忽視。遵從成本是指納稅人為遵從既定稅法與稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟扭曲成本以外的費用支出。在稅費種類較多，涉及多個征管機關的情況下，企業繳納稅費的成本也相對較高。將一套復雜的稅費規定無差別地適用于小微企業和大中型企業，小微企業的遵從成本占營業收入的比重就會偏高。

四、制定與完善促進小微企業發展稅收政策的具體建議

（一）從稅收征管角度看

1.強化現有政策落地。一是強化減免稅意識。在促進小微企業發展的多項政策中，減免稅是頗為重要的一項，對小微企業的幫助比較直接。政府及其相關部門自上而下要有切實為小微企業減負的決心與勇氣，減免稅的力度不能停留在皮毛或口號上，不能是半拉子的減免稅。二是強化政策執行落實。應當說政策的制定與出臺僅僅是支持小微企業發展的起點，而事實也證明強化稅收政策不折不扣的執行落實才是關鍵。一方面要強化稅收政策的傳導過程以及時滯，另一方面要強化政策從開始執行到政策對小微企業發揮作用之間的過程以及時滯。

2.營造良好納稅環境。一是賦予地方稅政權。為了提高稅收政策的針對性、時效性以及調動地方促進小微企業發展的積極性，建議中央政府從新時期稅制改革的方向出發，將部分小稅種如城鎮土地使用稅、車船稅、城建稅等授權地方政府自行管理，報財政部、稅務總局備案。二是依法治稅。要加強稅收執法與執法監督，避免出現“三亂”以及變相索賄現象，保護小微企業納稅人合法權益，創設稅負公平環境。三是降低稅里稅外負擔。支持小微企業發展，不能僅減輕法定的稅收負擔，還要著實減少收費項目，降低納稅遵從成本。

3.完善納稅服務體系。一是完善納稅服務內容。稅務部門要針對不同的納稅人，運用靈活手段，為納稅人提供導稅服務、咨詢服務、預約服務、延時服務、辦稅綠色通道、預警服務、上門服務等多種人性化服務。二是簡化辦稅程序、精簡報送材料、延長納稅期限。一方面，稅務機關在控制總體稅費負擔的同時應研究分別以單一綜合征收率征收所有稅費、6個月為一個納稅期取代目前各稅費適用獨自稅費率以及1個月為一納稅期。另一方面，政府相關部門相互協調，探索由一個稅務部門代為征收所有稅費，入庫時按政府部門各自對應的比例再分配。三是加強對稅收征管員的培訓。包括納稅服務意識、辦稅業務流程、政策法律法規、稅收宣傳輔導、操作指南細則等等。

（二）從稅制要素角度看

1.完善流轉稅。一是降低部分小規模納稅人征收率。基于流通環節較高的成本費用考慮，本著進一步促進商業服務業發展的原則，建議將商業小規模納稅人的征收率降至為1.5%。二是取消小規模納稅人限制開具專用發票的規定。根據目前的《增值稅發票使用規定》，小規模納稅人是不能開具專用發票，但可以到稅務機關申請代開，由此給其帶來不便并增加了遵從成本，建議取消此項限制，允許小規模納稅人按適用的征收率開具專用發票。三是以免征額代替起征點并擴圍增量。稅收政策制定與制度設計的選擇應該正視臨界點稅負懸殊的稅情，對增值稅或營業稅以免征額代替起征點進而擴大政策受眾面，同時建議將法人小微企業提高至5萬元每月，實現小微企業橫向稅負公平。四是加快推進營改增的進程，盡快將其他服務業、郵電通信業、金融保險業、轉讓無形資產、銷售不動產等行業納入改革試點范圍。

2.完善所得稅。設計合理的稅收制度，著眼點應該超越增值稅與營業稅。一是擴大企業所得稅優惠范圍。將“小型微利企業”稅率適用20%，所得額減半征收的規定擴大至所有小微企業。二是提高對小微企業貸款的稅前扣除標準。促進小微企業發展稅收政策不僅要定位于保護小微企業，也要著眼于引導其他企業支持小微企業。因此，要解決因天然的內生動力機制與避險機制導致金融及相關企業“惜貸”的情況，要求要提高金融企業、信用擔保機構對小微企業貸款的稅前扣除壞賬準備的容忍度。三是實行企業虧損向前結轉的辦法。對于當年出現經營虧損的小微企業，實行經營虧損向前結轉五年進行彌補的辦法，即由以前年度的盈利彌補當前的虧損，并退回已經繳納的企業所得稅。

3.完善征收方式。在目前的稅款征收制度中，很多小微企業適用于核定征收方式，與查賬征收相比較，稅務部門在核定征收時擁有較大的自由裁量權，核定征收的過程、方法與依據是否科學合理、公平公正就直接影響小微企業的稅收負擔。一是建議稅務機關盡量采用定量方式的查賬征收取代定性方式的核定征收，引導小微企業規范建制建賬，執行《小企業會計準則》，用足用好稅收優惠政策。二是稅務機關應根據自2013年8月1日起小微企業法定整體稅負下降的幅度及時調整現有納稅人核定征收的標準。

五、小結

支持與促進小微企業發展是一項長期的系統工程，關系到社會眾多部門，涉及到經濟、社會運行發展，小微企業本身、政府財政部門、稅務部門、金融機構、行業組織等理應都有介入和參與的可能性、可行性以及必要性，而從稅收層面，政府、財稅部門應立足實際不斷完善政策并確保其執行到位、落到實處。畢竟，實實在在的稅收政策，結合其他財政、金融、社會政策，助力小微企業度過“嚴冬”，市場環境趨好，稅源持續生成，稅收收入增加，繼續反哺經濟，這是一種良好循環的過程。

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【責任編輯 王東偉】

C939

A

1672-9544（2014）06-0052-05

2013-10-09

葉治斌，講師、經濟師、審計師，研究方向為稅收稅法、小微企業管理、高職教育。

本文系廣東省惠州市哲學社會科學2013年課題《新型城鎮化進程中惠州小微企業發展研究》的階段性研究成果。