淺議“營改增”對煤炭企業的影響

劉飛

摘 要：“營改增”是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革，2013年8月將在全國范圍內推行。營改增勢在必行，那么對我國煤炭企業的影響有哪些？本文針對此問題進行研究。

關鍵詞：營改增；煤炭企業；影響

2012年1月1日起在上海市交通運輸業和部分現代服務業領域開展的營改增試點改革，拉開了營改增的改革大幕；同年8月營改增試點分批擴大到北京市、天津市等8個省（直轄市）；國務院總理李克強2013年4月10日主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，2013年8月1日起試點在全國范圍內推開。

一、營改增的動因

理想的增值稅實行價外稅，有增值才征稅，沒增值不征稅，因此增值稅不涉及重復征稅的問題。但在我國現行的稅制下，增值稅和營業稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個完整的鏈條，銷項稅額與進項稅額之間不配比，重復征稅問題嚴重，不僅損害了企業效益，更不利于社會分工和市場公平。

營改增后，不僅服務業內部的抵扣鏈條被貫通，而且二三產業之間的鏈條也被打通，增值稅抵扣機制越來越完善，實現了由“道道征收、全額征稅”向“環環抵扣、增值征稅”的轉變。

二、營改增的具體內容

在現行增值稅13%和17%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務適用6%稅率，部分現代服務業中的有形動產租賃服務適用17%稅率。

三、營改增對煤炭企業的影響

營業稅與增值稅是我國兩大稅種，幾乎所有的煤炭企業繳納的主要稅種為增值稅。但面對外部經濟環境的靈活性，煤炭企業大都走多元化發展的道路以降低風險對自身的影響，在煤炭企業中也存在相當一部分服務業、運輸業及金融租賃業等繳納營業稅的分子公司或發生屬于營改增范圍內的經濟業務。因此，營改增對煤炭企業的影響也是不可小覷的。

煤炭企業在面對營改增時，首先要考慮以下幾點：

1、明確營改增的覆蓋范圍，核查企業業務是否入圍？煤炭企首先要查看自己下屬企業或者某些業務是否在營改增的覆蓋范圍之內，如一般的煤炭企業都設有租賃公司，提供研發和技術服務等。

2、營改增的認定。企業確實有屬于營改增的下屬單位及經濟業務，營改增全國推廣之后，要及時到當地國稅部門進行營改增認定，避免不必要的稅務風險。

3、確定稅率，分析影響企業稅負的情況。煤炭企業應該對營改增對企業的稅負影響要進行一個專門的研究，查看營改增對企業長遠發展的影響，從理論上講，增改增有利于減輕企業稅負，增加企業的流動資金，但是如果企業稅負因營改增而不降反增，企業就要分析查找具體原因，一般造成企業稅負增高的原因有：進項稅抵扣不足、上下游抵扣連斷裂、征稅環節稅率較高等。

其次，煤炭企業面對營改增，對其帶來的潛在的稅務風險要給予足夠的重視。

1、增值稅專用發票帶來潛在的行政及刑事風險。

相對于營業稅發票來說，增值稅專用發票的可抵扣性造成其在開具、管理、納稅申報等方面的的要求更加嚴格。開具前開票對象是否具有開具專票資格；開具時內容要素要完整、打印清晰；開具后納稅申報上要及時，避免延誤期限帶來額外的稅務費用；專票要單獨妥善保管，不得遺失。上述任何一方面不注意，都很容易導致企業的行政及刑事風險。

2、會計核算體系可能不健全、導致偷漏稅的風險。

營改增不僅僅只是稅種的變化，更牽扯著整個會計核算體系的改變。改征增值稅后，納稅人要如實核算收入和進項扣除額，涉及的科目變化較大，核算要求相應提高。如果企業處理不當，非常容易導致會計核算系統不健全，進而會存在偷漏稅的現象。

3、優惠政策理解不到位，導致企業利益損失。

營業稅單項稅收優惠政策繁多，試點地區延續享用原來的營業稅優惠政策。因此，企業財務人員需要針對自身業務，詳細分析稅目注釋分類，有效劃分核算不同稅目間、不同稅率間、減免稅與征稅間的經營活動，來查找營改增后使用什么樣的優惠政策，按有關規定繼續享受優惠政策。

4、地稅可能開征新稅種或擴大某個稅種的征收范圍。

營業稅是目前地方財政收入不可或缺的收入來源，營改增，這對一些本身就很缺錢的地方政府來說無疑是一個沉重的打擊。雖然中央決定試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，暫時擱置了在收入分配上的爭議，但這并不是長遠之計。當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了。地方政府如果不能從增值稅中分享更多比例來保證當地的財政收入，就會轉向其他途徑，如擴大房產稅的開征范圍，是政府傾向于采取的途徑。

四、應對措施

1、組織單位相關財務人員，認真學習營改增的相關規定，“吃透”政策。

首先，營改增的相關知識需要會計人通過學習培訓來掌握；其次，會計人員應與當地的稅務機關多溝通。請當地稅務機關對企業就認定、發票稅控系統發行和安裝，發票發售等指導工作，順利實現新舊稅制轉換。

2、改變企業原有的定價策略。

營業稅與增值稅的不同除了在于抵扣上，還在于一個是價內稅，另一個是價外稅。營改增之后，企業就必須考慮原有的定價體系是否合理。

3、充分抵扣進項稅額、保證增值稅鏈條完整性，使營改增起到應有的效應。

企業應該充分抓住機遇，合理預算抵扣進項稅額，促使企業利潤最大化；與此同時，企業人員有屬于營改增范圍內的經濟業務，盡可能的取得符合法律法規正規的增值稅專用發票；從高選用抵扣率，以免企業利益受損。

4、延續享用原來的營業稅優惠政策。

試點納稅人原享受的技術轉讓等營業稅減免稅政策，試點后調整為增值稅免稅或即征即退；試點納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務，免征增值稅；試點納稅人原適用的營業稅差額征稅政策，試點期間予以延續等。繼續享用，避免企業利益受損。

五、結束語

營改增是我國稅制發展史上的重大嘗試，營改增對煤炭企業的影響也不容小覷。一方面煤炭企業要充分利用營改增對自身有利的政策，實現企業利益最大化；另一方面企業必須重視營改增帶來的潛在的稅務風險，積極應對，防止企業利益流失。

參考文獻：

[1]財政部.營業稅改征增值稅試點方案.2011.

[2]中國會計視野網—營改增專題http：//www.esnai.com/focus/yinggaizeng/.