基本建設會計制度的缺陷

陳永傳

引言：建國以來，我國的基本建設會計制度一直作為一種獨特的會計核算制度而存在，這是我國會計核算體系區別于其他國家的特點之一。隨著我市場經濟的不斷推進，特別是社會主義市場經濟制度確立之后，國家不再擔當企業的主人，只能按照《國有建設單位會計制度》執行，關于基本建設會計制度的存廢的聲音在業內興起，并且展開討論。對于這個觀點的討論，需要對基本建設會計制度的缺陷進行深入討論。

一、基本建設會計制度在部門預算中的缺陷

在市場經濟國家，部門預算是被普遍采用的一種預算方法，要求各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門當中，這樣就能夠較好的掌握預算的執行情況。從某種意義上來說，就是一種真正的綜合預算。但是，在現行事業單位會計制度當中，所反映出來的僅僅是自籌基本建設的那部分資金，這就造成了在事業單位會計核算制度中存在著基本建設業務和日常業務兩個核算體系，顯然難以滿足預算編制部門對賬務監督的要求，更加難以反映監督部門對預算進行監督的真實情況。

由此可見，獨立存在的基本建設會計制度已經難以滿足當下政治環境下事業單位賬務管理要求將基本建設撥款和支出納入事業單位會計核算范圍將是會計核算制度的趨勢之一。

二、現行基本會計制度建設本身存在的缺陷

現在實行的基本建設會計制度指的是頒發自1995年的《國有建設單位會計制度》，這個制度僅在隨后幾年做了幾項補充規定就再沒有進行更新，在執行的過程中存在著以下幾個方面的缺陷。

1.企業單位的基礎建設會計制度并沒有按照國家制度執行。按照企業會計準則和制度的規定，企業會計制度要比企業基本建設業務設計完整的多，不管是在核算方法上還是在審批執行上都已規范化管理。因此，盡管仍舊需要對企業的基本建設會計制度和企業會計制度進行審批，也已經失去了監督規范的意義。在調查中發現，已經很少有企業在從事基本建設活動以外，還在執行著基本建設會計制度，即使另外執行基本建設會計制度，也只是將相關報表合并到企業報表中，否則就違背了企業會計準確的要求，存在較大風險。

2.事業單位執行也將實現并軌。事業單位的會計制度改革相對緩慢，許多事業單位仍舊按照基本建設會計制度執行基建活動。但是，事業單位實行兩套制度并軌是改革的必然要求，假如連事業單位也不再執行國有建設會計制度，那么基本建設會計制度將真正走向名存實亡的境地。

3.經營性基本建設項目也必須遵循企業會計制度。隨著項目法人責任制度和項目資本制度的實施，但凡是經營性項目要組建公司，就必須按照公司制管理，并且按照規定籌集項目資金，這些資本在項目建設后應該轉化成為相應的企業資本。這從實際情況來看，就是企業會計制度設計的要求，按照這樣的規定進行落實，那么經營性項目也就沒有必要按照國有建設會計制度執行。這也是基本建設會計制度缺陷的表現之一。

另外，在調查中發現，現行的基本建設會計制度要求，需要按照一個項目一套帳，單獨分開銀行賬戶的做法。已經很少有行政事業單位按照這樣的方法真正去落實了。因此，現行會計制度本身在實踐中就存在著以上諸多缺陷，有礙于我國會計核算系統與時俱進的發展。

三、在會計基本理論中基本建設會計制度的缺陷

1.在會計主體確認中存在缺陷。從會計基本理論的分析角度出發，事業單位是事業單位核算的主體，主體在核算中占有重要位置，核算范圍也相對廣泛，包括事業大內的各項經濟活動。在各項經濟活動中，基本建設項目則是主要活動之一，應該是核算范圍內的一項重要內容。但是，現行的事業單位會計制度規定，事業單位的基本建設不執行本單位的會計主體核算。這樣一來，就將事業單位的會計核算主體劃分成了兩部分，在國家編制部門對事業單位投資進行審核時，也不能將該單位的事業狀況納入一個會計主體內，很難真正掌握事業單位整個經濟活動的全貌，即使掌握了也有較大難度。

2.信息的完整性遭到質疑。真實而完整是會計基本理論對基本建設會計制度的要求，也是日常會計專業管理中的必然要求。但是，若要實行經費基本建設兩套業務，也就將需要兩套賬本管理，兩個會計主體，兩個會計報表。這樣一來，每一套會計業務都是整個經濟活動的一部分，但是都不能完整的體現經濟活動的全貌。這明顯不符合《事業單位會計準則》的明確要求。因此，即使每套會計信息都是真實的，那么其說服力也很難體現。假如將兩套會計業務進行整合處理，就需要對基本建設會計制度的要求作出調整，這樣才能做到既提高工作效率，又實現信息的真實和完整。

3.會計要素、會計等式與現行會計準則存在矛盾。基本建設會計制度最初是作為預算制度的補充或組成部分而存在的，起到相互監督和制約的作用。但是隨著經濟環境的不斷變化，越來越多復雜的經濟體的出現，基本建設會計制度變得越來越獨立，并且失去了應有的作用。比如，在報表設計中，本應該遵循預算會計要素的要求和會計平衡公式，但是，現有的基本建設會計仍然采用的是原來的資金占用和資金來源的會計平衡式。這樣一來，基本建設會計制度就沒有按照企業會計制度準確的要求執行，也沒有遵循預算會計準則的要求。因此，基本建設會計制度從會計要素和會計等式的角度來看，是違背會計基本概念和原則的。

結語：基本建設會計制度的存廢在業內的討論可以說是仁者見仁，智者見智。但是，對于基本建設會計制度的思考必將有利于當前會計制度的改革和發展，也將有利于會計管理和工作人員更加完整準確的思考基本建設會計制度的缺陷，從而對基本建設會計制度和事業單位會計制度并軌的必要性和可行性進行深入研究。所以說，了解基本建設會計制度的缺陷是一項十分必要的思考，但是在開展思考的同時，還需要對當前事業單位基建業務和日常經費核算業務進行深入了解，分析先行的政策制度要求，使改革后的會計制度能夠與當前的社會經濟發展相適應，滿足企事業單位會計核算提升效率，完整準確的要求。

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