環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)保項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

梁安定

環(huán)境會(huì)計(jì)也叫綠色會(huì)計(jì)，它是以環(huán)境為基礎(chǔ)發(fā)展而來的一門專業(yè)會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)要素包括有環(huán)境效益、環(huán)境費(fèi)用等。環(huán)境會(huì)計(jì)是將各會(huì)計(jì)要素按照一定的評(píng)估方法折算成貨幣。在企業(yè)只顧自身經(jīng)濟(jì)利益而忽視環(huán)境破壞的大環(huán)境之下，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，主要目的是協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的相互關(guān)系。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的作用

1.對(duì)投資決策的影響

在環(huán)境保護(hù)日益被重視的今天，企業(yè)發(fā)展過程中必須要時(shí)刻注意其生產(chǎn)銷售等對(duì)環(huán)境的影響。具體來說，企業(yè)必須要用環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法來對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行核算，使得環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的投資決策有著一定程度的影響。

2.提高產(chǎn)品質(zhì)量

環(huán)保、環(huán)境友好、環(huán)境愛護(hù)是環(huán)境會(huì)計(jì)的理念。在環(huán)境會(huì)計(jì)的要求之下，企業(yè)要主動(dòng)利用環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則去分析該企業(yè)的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境影響的程度使得企業(yè)管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)環(huán)境的影響。從這個(gè)層面上來說，環(huán)境會(huì)計(jì)能夠促使企業(yè)朝著環(huán)保的方向發(fā)展，深入計(jì)算廢棄物成本，達(dá)到提高環(huán)保效率的目的。

3.有助于預(yù)測(cè)環(huán)境成本和效益

環(huán)境會(huì)計(jì)以設(shè)備和產(chǎn)品的生命周期為基準(zhǔn)，幫助企業(yè)從整個(gè)生命周期來預(yù)測(cè)其環(huán)保活動(dòng)的財(cái)務(wù)利益，預(yù)測(cè)及計(jì)算其環(huán)境管理活動(dòng)產(chǎn)生的最終效益。通過生命周期法則，企業(yè)能夠更加精確計(jì)算環(huán)境管理活動(dòng)所花費(fèi)的成本以及所產(chǎn)生的效益。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)保項(xiàng)目中的應(yīng)用

1.生命周期成本之計(jì)算方法

生命周期成本的計(jì)算也就是以產(chǎn)品或者設(shè)備的生命周期為單位，計(jì)算這整個(gè)生命周期的相關(guān)成本。整個(gè)生命周期的成本包括有生產(chǎn)、銷售到最后設(shè)備生命周期結(jié)束的各種上浮和下浮的成本。環(huán)境成本分為以下三類：

一是常規(guī)成本，也即與自然環(huán)境無關(guān)的成本，只要是一個(gè)企業(yè)就會(huì)有這樣的成本。它包括有人工、資本、設(shè)備、能源等消耗性成本。還包括有保險(xiǎn)、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負(fù)擔(dān)的成本。也就是說，企業(yè)要運(yùn)轉(zhuǎn)這些成本就是必須負(fù)擔(dān)的。二是負(fù)債性成本。負(fù)債性成本包括有企業(yè)的法律咨詢費(fèi)用、罰款、人身傷害費(fèi)用、公眾形象傷害、財(cái)產(chǎn)損失等成本。三是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中由于環(huán)境不友好的行為而導(dǎo)致自然環(huán)境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災(zāi)害，還包括對(duì)當(dāng)?shù)鼐用竦囊恍┎涣加绊懀?fù)債性成本與環(huán)境成本間的區(qū)別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關(guān)系。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)例分析

漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重，該廠每年需向當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門繳納大量的排污費(fèi)用，廢物超標(biāo)還要加倍收費(fèi)。該廠擬投資一項(xiàng)污水處理項(xiàng)目，預(yù)計(jì)花費(fèi)380萬元建設(shè)污水處理設(shè)施，使該廠對(duì)外排放的污水達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

若對(duì)該企業(yè)進(jìn)行普通的會(huì)計(jì)成本核算，則計(jì)算方法如下：投資污水處理項(xiàng)目的主要支出：前期項(xiàng)目人工費(fèi)（10萬）、后期使用時(shí)工人工資（10萬）、設(shè)備折舊費(fèi)（假設(shè)設(shè)備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費(fèi)（10萬）、維修費(fèi)（10萬）、電費(fèi)等（5萬）。

項(xiàng)目主要收入：減少排污量而節(jié)約的排污費(fèi)（150萬）、節(jié)約的水資源費(fèi)（污水處理項(xiàng)目實(shí)施后，處理后的廢水可循環(huán)使用，節(jié)約使用新水的水資源費(fèi)40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。

經(jīng)計(jì)算，該項(xiàng)目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）

造紙廠的污水處理項(xiàng)目是一項(xiàng)環(huán)保項(xiàng)目，環(huán)保項(xiàng)目中引入環(huán)境會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)該項(xiàng)目有一個(gè)更加全面的評(píng)價(jià)，可以更加真實(shí)地反映該項(xiàng)目在環(huán)境方面的多重效用。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，這種收益可能是巨大的。

以該造紙廠的污水處理項(xiàng)目為例，運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的分析如下：

（1）該環(huán)保項(xiàng)目成本核算

①污水處理項(xiàng)目生命周期成本分類

之所以稱為生命周期成本分類，是因?yàn)槊總€(gè)項(xiàng)目都有其周期，環(huán)境會(huì)計(jì)要計(jì)算在該生命周期之內(nèi)，整個(gè)項(xiàng)目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環(huán)境方面的成本收益是重點(diǎn)。

該項(xiàng)目中，假設(shè)污水處理設(shè)備的生命周期是兩年，環(huán)境會(huì)計(jì)要將兩年的成本收益進(jìn)行綜合核算來確定該項(xiàng)目是否應(yīng)該實(shí)施。

②項(xiàng)目實(shí)施前的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算

一是常規(guī)成本與負(fù)債成本。項(xiàng)目實(shí)施后，可為造紙廠每年節(jié)約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計(jì)算，項(xiàng)目實(shí)施前每年將多花費(fèi)60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費(fèi)，也即每年30萬元。項(xiàng)目實(shí)施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費(fèi)，也即60萬元。二是環(huán)境成本。項(xiàng)目實(shí)施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對(duì)附近農(nóng)田有相當(dāng)大的影響，會(huì)造成水稻減產(chǎn)，品質(zhì)變差，帶來一定的環(huán)境成本。其環(huán)境成本計(jì)算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場(chǎng)價(jià)格和產(chǎn)量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場(chǎng)價(jià)格和產(chǎn)量（假設(shè)收到污染的水稻面積為2萬畝）。

在正常情況下，水稻的產(chǎn)量約為每畝600—900千克，價(jià)格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價(jià)格會(huì)每千克會(huì)降低約0.1元，產(chǎn)量會(huì)降低約5%。經(jīng)計(jì)算，水污染的環(huán)境成本約為每年205萬元。

③項(xiàng)目實(shí)施后的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算

污水處理項(xiàng)目的成本一是購買污水處理設(shè)備需花費(fèi)成本380萬元；二是設(shè)備運(yùn)行每年需花費(fèi)成本120萬元。其中，在該環(huán)保項(xiàng)目的實(shí)施過程中，部分回收產(chǎn)品能夠產(chǎn)生收益，這是需要在成本項(xiàng)中減去的項(xiàng)。

（2）成本比較分析

根據(jù)本次試驗(yàn)的計(jì)算，可發(fā)現(xiàn)污水處理項(xiàng)目實(shí)施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項(xiàng)目實(shí)施前的659.9萬元。可見該項(xiàng)目是可以并且應(yīng)該實(shí)施的。

三、結(jié)語

隨著政府對(duì)環(huán)境保護(hù)的越來越重視，相關(guān)環(huán)保政策和制度也已經(jīng)被制定出來，企業(yè)也已經(jīng)開始在其日常的會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)分析中加入環(huán)境會(huì)計(jì)成分，種種跡象表明，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國有著十分廣闊的前景。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)不斷深入人心，企業(yè)不斷加快應(yīng)用與深化，我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)與環(huán)境會(huì)向可持續(xù)發(fā)展的道路邁進(jìn)一大步。

[1]李婧丹.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用及其實(shí)施的必要性探討[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2012(8):119-120.