新形勢下農村財務收支審計問題研究

胡 聰 李佳其 周 天

新形勢下農村財務收支審計問題研究

胡 聰 李佳其 周 天

近年來，國家逐步加大了對農村的資金投入，為保證國家建設資金安全，保障農民的權益，促進農村經濟的健康發展，農村審計工作顯得尤為重要。本文以武漢市江夏區農村財務收支審計作為研究對象，歸納了當前農村財務收支審計存在的問題，并分析了具體的形成原因，最后提出具體的改進措施與建議。

村級財務；審計監督；審計法規；內部監控

一、研究意義

隨著農村經濟的不斷發展、國家對農村的大力投入使得農村財務收支規模日益擴大，財務收支業務日益復雜造成農村基層組織出現了財務收支管理混亂、貪污腐敗嚴重、干群矛盾復雜等現實問題。正確應對與解決這些問題，必須關注村級財務收支審計。國家劃撥給農村的建設、補助等款項均由農村基層組織管理，這些資金的使用用途、數量均需要受到審計監督；同時，農村土地流轉所帶來的租金、補償款項也由村委會使用、發放。對村干部權力的約束，在資金使用過程中可能出現的貪污腐敗問題以及個別政績工程、面子工程、豆腐渣工程等可以通過審計實現監督。然而長期以來，政府對村級財務收支審計不夠重視，導致部分農民的權益受到損害，阻礙了農村的經濟轉型。通過對村級財務收支審計現狀的研究，可以發現目前村級財務收支審計的弊端，引起人們的重視。為保證國家建設資金安全，保障農民的權益，促進農村經濟的健康發展，農村財務收支審計的優化問題顯得尤為重要。

二、背景介紹

江夏區位于湖北省武漢市南部轄11個鄉鎮街和4個辦事處277個建制村（農場大隊）。總戶數20.28萬戶，總人口63.03萬人，其中鄉村總戶數9.38萬戶，鄉村人口40.26萬人。江夏區采取“村財鄉管”的資金管理模式，村會計由鄉經管站集中核算并由村理財小組進行監督。村級財政收支情況基本配比，村級財政收入主要來源于國家政策性轉移支付、上級部門財政撥款、財政性專項資金、扶貧救濟款和經營性收入。村級財政支出主要分為土地補償支出、農村綜合開發支、日常支出和其他農村事務支出。但江夏區不同地區村級財政支出存在明顯差異，位于南部的鄉村因為受區位條件和交通條件的限制，無商業征地需求，所以村級支出中不存在土地補償這一項，而北部（武漢市外環線以北）依托其優越的區位條件和便利的交通優勢，大力引進有實力的企業，并開發了多處農民還建新村，土地補償支出在村級財政支出中占相當大比例。江夏區的村級財務收支審計為非強制性，一般三年一次。

三、農村財務收支審計工作中存在的問題

(一)農村財務收支審計法律法規不完善

不同于國家審計、外部審計，國家針對農村審計并沒有專門的立法，僅農業部在1992年頒發了《農村合作經濟內部審計暫行規定》，但其中的個別條款已經不能適應新農村經濟發展的需要。有個別地區為了解決這個問題，頒布了適合本地區的農村審計條款，但是這些規范性文件不能作為法律依據，沒有法律效應。由于農村審計沒有法律法規的約束，審計沒有強制性，沒有固定的審計周期，大部分行政村采取三年一審的模式，適應其換屆選舉的需要。審計的不固定性和不及時性給會計師事務所審計工作帶來了很大的難度，出具的審計報告的可靠性也隨之降低，不利于監督村集體經濟的財務行為。

(二)農村財務收支審計機構不健全

在整個村級財務收支審計工作中，起主導作用的是行政村以及管理村級財務的鄉經管站。鄉經管站作為代帳部門，會不定期檢查村級財務狀況，核對憑證，起到了一定內部監督的作用。但是，經管站實際是脫離了村的財務部門，經管站的機構設置中并沒有專門的審計部門，其主要作用是代帳，針對自己做的帳進行審核，損害了審計工作的獨立性。同樣起內部監督作用的還有村理財小組，但是其成員選拔以及待遇發放均由村干部負責，獨立性嚴重受損，村委會設置的理財小組機構往往形同虛設，并未能發揮其監督職能。在農村審計中，負責本區行政區域內審計工作的審計局具有不可替代的作用，它具有監督權和執法權。然而，審計局并無下轄針對村級財務收支的審計機構，導致農村財務收支審計實際上處于無人監管的狀態。內部監督以及外部審計機構設置的不健全，導致農村審計還并沒有形成一個完整的體系和經常性的機制。

(三)審計費用與審計工作量不相適應

農村審計一般采取三年一審的模式，這種模式導致存留了大量的憑證，工作量大；另一方面，基層財務人員賬務處理水平有限，在做帳過程中不規范，這無疑也給審計工作帶來了難度。而會計師事務所審計費用只按財務收支總額的千分之六收取。由于審計費用較低，會計師事務所出于成本考慮，減少審計程序，縮短審計時間。審計人員往往通過經驗判斷，沒有執行檢查、觀察、詢問、函證等獲取審計證據的程序。這樣簡單的審計程序無法獲取充分和適當的審計證據，審計結果也受到極大的影響。

(四)農村財務收支審計偏離工作重點，范圍狹窄

村級收入主要來源是國家政策性轉移支付，上級部門財政撥款，財政性專項資金，扶貧救濟款等等，村級財務收入由稅費改革前的自己“收”變為現在的財政“撥”，這大大減少了農村基層組織在收入上的操作性，因此會計師事務所將審計重點放在支出上。我們對搜集到的多個村的財務數據進行了分析，其中以A村為代表，我們發現A村的日常支出只占總支出的32%，而基礎設施建設及維修支出占了58%。然而，工程項目審計難度較高，不僅需要搜集充分、適當的審計證據，還需要工程造價方面的專業人員對工程成本進行分析，由于成本以及能力上的制約，承擔農村審計工作的小型會計師事務所往往選擇將審計重點放在難度較小的日常支出項目上。這樣做，提高了重大錯報風險高領域的審計風險，導致審計失敗的可能性增大。

(五)責任追究手段欠缺，問責機制不完善

目前，相關部門對審計結果的運用并沒有形成一種完善的聯動機制，所以導致運用審計結果進行責任追究缺乏實質性成果。會計師事務所在審計報告中指出審計過程發現的財務收支問題，但是鄉鎮以及相關機構并沒有針對這些問題采取追責的措施，一般由鄉鎮經管站根據審計結果要求村委會對村帳進行整改；只有在存在重大問題的情形下，有關部門才會介入調查，但是由于缺乏相關的規章制度，違法違紀問題的界定標準不清，造成了問題長時間拖延得不到解決，難以采取實質性的措施對責任人進行處罰。

四、加強農村財務收支審計的建議

(一)健全指導農村財務收支審計工作的法律法規

法律法規代表了國家意志，代表了國家全體人民的利益。為有效指導農村財務收支審計工作，使國家審計部門、農村自治機構對農村財務收支工作給予更多的關注和重視，需要從法律法規入手進行正確的價值引導。

一方面要明確農村財務管理機構的管理責任，公開透明、有效嚴謹地進行農村財務資金的收支工作。另一方面，要明確地方審計局相應的審計責任，掃除當前地方審計局對于農村財務收支審計工作的工作盲點。同時，需要從法律入手完善相應的機構設置，建立監督農村財務收支工作的機構或部門，使政府成為農村財務收支審計工作的主導力量，給予農村財務收支審計工作足夠的行政支持和資金支持，這有利于結束當前農村財務收支審計工作自由渙散的局面。

(二)加強農村財務收支監控

如前文介紹，當前大多農村財務收支工作都實行了村賬集中管理制度，農村日常的財務收支一般由農經站代理記賬。當前農村財務收支審計工作所需要的審計資料和審計證據也大多來源于農經站。本文認為，農經站不僅是農村財務收支工作的參與者，還是監督農村財務收支工作的重要節點。因此農經站需要加強自身建設，擔負起農村財務收支工作的內部監控責任。農經站應積極主動地了解不同村的財務收支狀況，對其中不合規的運作行為進行監督和指正，保證農村財務收支的合理運作。

(三)改進具體審計工作細節

為改善目前的審計工作，本文認為，政府應逐漸成為農村財務收支審計工作的主導力量，聘請水平較高的會計師事務所執行審計工作。會計師事務所也應打破之前的束縛，拋棄當前僅僅以原始憑證為基礎對賬查賬就出具審計報告的工作方式，實地了解農村的收支來源與去向，獲取更為全面的審計證據，力爭是審計工作覆蓋各類收支項目。同時，會計師事務所更應該保持獨立性，對審計證據的認定做到實事求是，以事實為根據出具符合實際情況的審計意見，以備審計報告使用者據以進行相關的跟進處理。

(四)對審計結果進行跟進處理

政府主管部門應對審計結果進行評估，一方面勒令相關責任人改進審計中發現的問題，并進行相應的教育和獎懲。另一方面，應對于審計當中暴露的農村財務收支工作存在的問題或漏洞進行分析，力爭得出相應的改進辦法，進而使農村財務收支工作在一次次的審計當中得到不斷的改進和完善。同時，把審計結果納入到農村基層干部考核體系中，作為基層干部評價的依據，這樣可以在很大程度上遏制違法違規行為。

[1]彭光軍.農村財務審計中存在的問題和對策[J].經營管理者，2014（4）.

[2]孫會芬.新形勢下農村財務審計的問題與建議[J].當代經濟，2013（6）.

[3]孟祥霞，李成艾.新農村建設中的農村審計機制現狀分析及發展取向[J].會計之友，2008（4）.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）

2014年中南財經政法大學“研究生創新教育計劃”碩士生實踐創新課題：新形勢下農村財務收支審計問題研究——基于武漢市江夏區行政村的調研（項目編號2014S0921）。本文系部分研究成果。