淺談風險導向審計在內部審計中的應用

劉建華

淺談風險導向審計在內部審計中的應用

劉建華

當今日益復雜的經營環境中，傳統的內部審計已不能滿足企業發展的需要。面對隨時可能對企業產生潛在或現實影響的各種風險，在內部審計工作中倡導和實施風險導向內部審計具有十分重大的意義。本文首先就風險導向內部審計做一簡述，然后針對我國內部審計的現狀做出剖析，最后提出具體解決對策以期能對我國風險導向內部審計的應用提供一些思路。

內部審計；風險導向；對策

一、風險導向內部審計概述

國際內部審計協會（IIA）于2003年對2001年新發布的《內部審計實務標準》進行了修改，新標準于2004年1月l日開始正式生效。

作為一種新型的審計模式，風險導向內部審計是指內部審計人員在內部審計的全過程中根據企業內部、外部環境，以企業在生產經營過程中所面臨的一系列風險為導向，結合業務流程和業務量集中程度篩選風險點，在高風險領域開展項目審計，從而縮小審計范圍，降低審計風險。通過全面考慮各種影響因素，對企業所面臨的各種風險進行有效的識別和評估，向管理層提出建設性意見，提前告知企業面臨的現實和潛在風險，形成預警機制，為企業規避各種不利風險提供路徑和思路，最終降低企業風險，提高企業效益，為企業長期健康發展保駕護航。筆者認為，風險導向內部審計就是將風險管理作為基礎，有針對性的幫助企業降低經營和審計等風險，并注重企業未來發展的一種審計方法。

二、我國企業實施風險導向內部審計所存在的問題

1.內部審計工作沒有受到企業領導層的應有重視

目前，我國許多企業對內部審計工作的作用和價值缺乏應有的認識，很多領導認為內部審計工作會影響到企業的經營管理，從內心深處輕視甚至排斥內部審計。在部門設置和人員調配上隨意性大，只是出于各種規定和要求才被動地組建內部審計部門，各種培訓進修也沒有內部審計人員的機會，長此以往，內部審計工作陷入惡性循環，越來越成了一塊雞肋。

2.內部審計工作的獨立性嚴重不足

在審計獨立性上，內部審計在組織機構、經濟利益等方面都受到企業的制約。內部審計所處的地位，決定了它保持獨立性的難度較大。在我國，內部審計的獨立性并沒有上升到法律高度，僅僅在有關規定中強調內部審計部門與被審計的其他部門是相對獨立的，實際工作中缺乏必要的獨立性保障，這使得有些內部審計人員出于自身考慮在審計工作中不敢堅持原則，客觀性和公正性大打折扣，內部審計形同虛設。

3.內部審計的審計范圍比較狹窄

內部審計工作貫穿企業經營管理的各個方面，包括企業風險管理、內部控制和公司治理治理過程等。它是以企業財務活動為基礎，拓展到以企業經營管理為主的一種審計監督活動。目前,我國絕大部分企業的內部審計主要偏向對財務資料的真實性、合法性和生產經營監督上的核查,對企業的報表、賬簿、憑證和相關資料進行審計，還沒有深入到企業的經營管理和風險管控上。

4.內部審計人員素質有待提高

目前，我國許多企業的內部審計人員綜合素質不高，業務能力薄弱，缺乏對風險的感知能力，現代管理知識素養貧乏。在內審實務中，許多審計人員僅憑以前做會計的經驗開展工作，缺乏審計知識的必要培訓，這大大削弱了內部審計的效果，也給審計工作的開展帶來了負面影響，使企業很難實現對各種風險的預警和防范控制。此外，有些內部審計人員出于權力壓制或是礙于情面的考慮，為了種種自身利益，在各種問題面前放任自流，“事不關己高高掛起”，嚴重背離了內部審計的初衷。

三、我國企業實施風險導向內部審計的具體對策

1.領導者轉變觀念加強風險意識

現代社會競爭激烈，領導者素質和意識的高低直接影響到企業的發展前途。要使企業的內部審計真正起到應有的作用，必須引起領導者的足夠重視。企業領導者對內部審計的關注程度是企業能否長期發展的關鍵。因此，現在很多企業的領導者需要轉變思想，提高對內部審計工作重要性的認識，要積極主動地要求開展審計而不是被迫地實施內部審計。

2.建立符合企業發展的內部控制機制

對于我國企業組織結構和管理模式的不同現狀，在建立內部控制機制時要遵循科學性、適應性和可操作性，按照企業自身的發展需要和特點，構建不同的內部審計模式。在大型企業集團中，董事會下設置以非執行董事為多數的審計委員會，內部審計機構對審計委員會和總經理負責，并通過內部審計章程對內部審計的權責、地位和業務報告程序做出規定。由此，內部審計人員可以將經營管理中存在的問題及時向高級管理層進行匯報，同時，還可以加強其在組織中的地位，提高了內部審計人員的獨立性和權威型，為其做出客觀、公正、準確的判斷和決策提供了保證。對于中小型企業來說，可以采用內部審計外包的方式實施內部審計工作。內部審計外包是指由社會上會計師事務所的注冊會計師及其他專業人員來承接企業的內部審計工作，其實這樣更能反映內部審計的獨立性，以避免內控風險的發生。

3.加強內部審計工作的有效性

（1）強化內部審計的獨立性。獨立性是審計工作至關重要的一項重要特征，企業內部審計更是如此。只有從組織機構、人員、經濟利益上都具備獨立性，才能切實保證內部審計人員依法開展審計監督活動，最終的審計效果才能得到最大程度的保證。企業高層應高度重視內部審計的獨立與否，下大力氣調動各種資源確保組織機構、人員、經濟利益的獨立性，真抓實干地構建起優秀的內部審計環境，為內審工作打下堅實的基礎。

（2）實現內部審計動態資源的優化配置。風險導向內部審計作為一種預警性質的實時動態監控的審計模式，對企業提出了較高的信息化要求，必須使企業有限的內部審計資源在限定的時空間范圍內進行內部審計資源和優化組合和配置，這就要求企業要促進內部審計系統各鏈條的整合與協調。企業應支持內部審計部門根據需要不斷升級內部審計資源來提升企業整體的內審能力，保證風險導向內部審計工作的順利實行，為實現全面風險管理和內部審計的整合奠定基礎。

4.全面提高內部審計人員的綜合素質

首先，應該對企業現有內部審計人員全方位開展業務能力、計算機知識及先進管理知識的培訓，學習風險導向審計的理念和具體方法，不斷提升內部審計人員的業務素質和綜合能力。再者，要強化內部審計人員的職業操守和道德建設，營造寬松的內部審計氛圍，增強內部審計人員的責任意識、大局觀和風險意識，不斷錘煉、保持和發揚客觀公正獨立、堅守準則、愛崗敬業的精神。最后，要加強內部審計人員溝通交流能力的培養和提高，注重工作中與不同部門的協調，共同做好相關工作。

[1]耿慧敏.芻議加強風險導向內部審計的獨立性與客觀性[J].會計研究,2009,2:83-84.

[2]劉美玲.當前企業內部審計存在的問題[J].市場周刊理論研究,2008.6.

(作者單位：首鋼工學院經濟管理系)