淺析總會計師職業能力培養

劉孝敏

淺析總會計師職業能力培養

劉孝敏

國家財政部2013年起在全國實施大中型企事業單位總會計師素質提升工程，著力提升總會計師的能力素質，促進我國大中型企事業單位進一步提高現代化經營管理水平和國際競爭力。從職業能力的高度看，總會計師應當具備財務分析師、管理會計師和注冊會計師相關能力。然而，總會計師職業能力的養成需要有受到良好的專業教育和長期工作實踐經驗的積累，以及個人道德品行的修養。

總會計師；職業能力；教育培養

一、總會計師、首席財務官和財務總監制度綜述

第一，總會計師制度在我國早見于1963年，當時在國營工業、交通企業設置總會計師。此后至今已頒布的《會計法》、《總會計師條例》、《會計人員職權條例》、《企業國有資產監督管理暫行條例》、《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》等多部法律法規和部門規章，明確規定國有及國有控股大中型企業事業單位設立總會計師職務。按中央企業總會計師工作職責管理的描述，總會計師是具有專業技術資格和工作實績，在企業領導層中負責會計基礎管理、財務管理與監督、內控機制建設、重大財務事項監管等工作，按照干部管理權限通過一定程序任命或者聘任為總會計師的高級管理者。

第二，首席財務官CFO（Chief Financial Officer）源自美國等一些西方國家的企業，最早出現于二十世紀七十年代。CFO一般由首席執行官CEO（Chief Executive Officer）提名，董事會聘任，對董事會負責，是公司高級管理者，在公司治理中發揮著不可替代的作用，CFO通過對資源、資產的優化配置，從而實現企業的戰略目標和長期穩定的發展。因此，CFO主要是企業發展戰略的管理者，承擔著出資方的受托責任，為公司的不斷發展而必須解決的一些財務問題，例如實施企業外部的資本控制等。與美國相比，歐洲企業的CFO，主要是把財務管理、成本控制作為首要任務。當代CFO集財務分析師C FA（Chartered Financial Analyst）、管理會計師CMA（Certified Management Accountant）、注冊會計師CPA（Certified Public Accountant）三個角色與職能于一體。也就是說，CFO的專業性素質和能力＝CFA素質和能力+CMA素質和能力+CPA素質和能力。這其中，CFA角色是要其發揮在CFO中的理財與分析功能；CMA則是要發揮其管理會計師的管理控制職能；CPA是要發揮其全方位、多角度的監督職責。隨著我國企業國際化水平的不斷提高，越來越多的國內公司設置首席財務官CFO這一職位。

第三，我國財務總監制度是在改革開放后，1994年深圳率先以政府部門或政府授權資產經營部門向企業派駐財務總監，對企業國有資產經營監督。此后至今許多省市也都相繼出臺了本地區的財務總監制度，對國有企業實施了委派財務總監職務的辦法。政府委派的財務總監只履行與財務事項有關的監督職能，不參與企業的戰略規劃、業務經營、財務管理。隨著改革開放不斷的深入發展，多種所有制并存，且非國有經濟企業不斷壯大，源自于西方的財務總監制度被許多外商投資企業、民營企業效仿，也設置財務總監、或CFO、或首席財務官這一職位。財務總監無論在國有企業還是在非國有企業都是對資產、資源所有者、經營者負責，承擔受托責任。現在財務總監這一稱謂已被普遍使用，但其定位在各個企業中是有差異的。有的財務總監相當于國有企業對總經理負責的總會計師；有的財務總監是企業財務會計部門領導人；也有的財務總監充當企業的CFO（首席財務官）。

上述分析可見，總會計師、CFO、財務總監三者所行使的職權是互為交叉的。從我國總會計師制度實踐看也沒有把三者截然分開，例如：1.2013年財政部《關于實施大中型企事業單位總會計師素質提升工程的通知》明確指出總會計師含行使總會計師職責的財務總監；2.我國《中央企業總會計師工作職責管理暫行辦法》規定如果企業高管層中設置財務總監、首席財務官等職位，可以不再設置總會計師職位，但是應當明確其行使總會計師工作相關職責；3.2002年11月中國總會計師協會的英文名稱由GARSC改為CACFO(China Association of Chief Financial Officer)。因此，本人認為總會計師、CFO和財務總監三者只是稱謂的不同，其職能應該趨同一致。

二、總會計師職業能力要求

第一，做好會計基礎管理，遵守會計職業道德，是對總會計師的基本要求。做好會計基礎工作必須掌握財經法律、法規、規章和精通財務規則、會計準則和國家統一會計制度；規范會計核算，提供合法、真實、完整的會計信息；實事求是、客觀公正地處理會計事務；熟悉企業生產經營管理，運用現代化手段，為改善單位內部管理，提高經濟效益報務；同時要保守單位的商業秘密，不得私自泄露。遵守會計職業道德必須做到愛崗敬業，努力鉆研業務，不斷提高專業水平，樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質量。

第二，加強財務管理與監督，不斷提高企業經濟效益，是總會計師的主要職責。總會計師不僅僅要懂會計工作管理，更應該善于理財。加強企業財務管理與監督必須建立健全、并貫徹執行企業財務管理規章制度；實施財務戰略，推行全面預算管理，促進企業預算管理與發展戰略實施相連接；實施成本戰略管理，促使企業增收節支、節能降耗，強化成本費用控制目標；加強流動性管理，適度舉債，充分利用資本市場優化資本結構；加強績效目標考核與評價，向股東會或者出資人、董事會、監事會和相關部門報告企業財務狀況和經濟效益。

第三，建立健全內部控制制度，實施內部控制，防范財務風險，是總會計師履行會計監督的重要職能。總會計師要有能力制定出切合實際的企業內部控制制度，建立健全內部控制體系，落實內部控制責任，建立多層次的監督體制，對經濟活動的全過程進行財務監督和控制，建立健全防范企業財務風險的預警與控制機制等,只有這樣才能達到防范財務風險的目的。

第四，積極參與企業重大財務事項監管，避免資產損失，是對總會計師履行職責的更高要求。總會計師應當運用所具備的專業技能和豐富的經濟、法律、管理等方面的知識，以及掌握的現代信息技術和方法，在企業投融資、重大經濟合同、大額資金使用、擔保等業務制定計劃和方案；在企業重大投資、企業業務整合、技術改造、新產品開發等事項進行可行性論證分析；在兼并收購、資產劃轉、債務重組等方面實施盡職調查，并能獨立發表專業意見。

三、總會計師職業能力的培養

從我國中央企業招聘總會計師職位的要求看，除政治素質和身體素質外擔任企業總會計師應當具備以下條件：受到大學本科以上專業教育，應當具有注冊會計師或注冊內部審計師等職業資格，或者具有高級會計師或高級審計師等專業技術職務；有從事8年以上財務會計、審計、資產管理等工作經驗，具備良好的職業操守和工作實績；在企業擔任領導3年以上并分管企業財務會計工作或者在企業財務會計、審計、資產管理等部門擔任領導，或者在主管子企業財務會計、審計、資產管理等部門工作；掌握國家財經法律法規、財務會計制度、會計準則，以及現代企業管理知識，熟悉企業、行業生產經營基本業務，有較強組織領導能力以及較強的財務管理能力、資本運作能力和風險防范能力。從職業能力的高度看，總會計師集CFA+CMA+CPA即財務分析師、管理會計師和注冊會計師為一身，總會計師具備這些能力，要經過長期不斷地努力學習和置身于財務會計、企業管理工作實踐中。具備這些能力主要從以下幾個方面來培養。

第一，學校教育。我國已具備培養中高級會計人才的高等院校很多，有些院校的財會專業已達到國際一流水平。在高等學校接受系統地財務會計知識、企業管理知識和信息技術知識以及基本會計技能的訓練，為從事財會工作打下堅實的基礎。我國高校應當適時調整會計學科專業設置和課程設置，例如當前就應該多開設管理會計的理論和案例教學課程。在碩士、博士生培養上設置總會計師方向的課程探索與研究尤為重要。

第二，從事財務會計和企業經營管理工作。一方面從記賬、算賬、編報表等會計基礎工作做起，掌握會計操作技能，熟悉財務會計、稅務法律法規；掌握企業會計準則；了解企業內部會計控制度等。另一方面要了解企業生產經營特點和運作模式，掌握企業管理方針、政策、制度的選擇，了解企業文化的建設等。通過財會工作和企業管理工作的實踐，為提升專業水平和相關能力創造條件。

第三，參加繼續教育。會計人員必須積極參加繼續教育，不斷更新知識，從我國繼續教育實踐看，一是參加法定的繼續教育，主要學習當前的宏觀經濟政策、財務會計法律法規、會計準則制度、財務規則制度及相關知識。二是總會計師任職崗前培訓，使學員全面熟悉我國財政方針、政策和法規，掌握市場經濟運行規律，熟練掌握會計理論知識，通曉國際慣例，恪守“誠信為本，操守為重，尊重準則，不做假賬”全面提高職業道德水準和職業水平。三是一定時期國家層面上職業水平的提升培訓。例如2013年財政部決定實施大中型企事業單位總會計師素質提升工程，就是著力提升大中型企事業單位總會計師的能力素質，促進我國大中型企事業單位進一步提高現代化經營管理水平和國際競爭力，適應產業結構優化升級、“走出去”戰略實施和國家事業單位體制改革的需要，進一步提高我國大中型企事業單位現代化經營管理水平和國際競爭力，加快提升我國大中型企事業單位總會計師職業化、專業化和國際化水平，培養造就一大批具有全球戰略眼光、市場開拓精神、管理創新能力和社會責任感的高水平的總會計師人才隊伍，促進經濟社會又好又快發展。通過繼續教育使總會計師職業能力不斷地得到提高。

第四，掌握協調與溝通技巧。總會計師是周旋于員工、投資人、債權人、供應商、客戶、銀行、主管部門等相關利益者之間，具備協調與溝通能力非常重要。因此，在工作中要有與他人協調、處理和解決沖突、領導能力，行政和人事管理能力，特別是要具備在勇于對總經理和業務經理的想法提出質疑的同時，能保持他們的尊嚴和自信的能力，起到對總經理保駕護航的作用。具有準確陳述自己觀點，開展辯論的口頭表達能力，以及嚴謹縝密的書面表達能力。待人處事比較得體，有一定的交際范圍，信息來源渠道廣泛，信息量大，并具備必要的人脈關系和社會資源。能通過簡單有效的方式溝通復雜問題，恰當地在聽眾面前運用演講技能，使自己成為易于接近的領導，在提出問題的同時還要準備出擬解決問題的方法。

第五，開展國際交流，利用中國總會計師協會、中國注冊會計師協會、中國會計學會等組織甚至由國家主導,開展國際總會計師職業實踐交流、學術研討；實行請進來，走出去人才交流機制等。打造國際化水平的中國總會計師隊伍。

第六，注重道德修養。總會計師必須要有良好的道德修養，誠信守信，不做假賬，為人正直、恪守職業道德觀和價值觀，對人和社會價值、人和社會的關系有著比較獨到的理解。

第七，養成良好的自學習慣。參加注冊會計師（CPA）資格、會計專業技術職務的考試；參加國際財務分析師（CFA）、管理會計師（CMA）課程的學習與考試；參加在職研究生教育等是提高總會計師職業能力最有效的途徑之一。

上述幾個方面包含了財務人員的綜合素質、基礎素質和專業素質的培養，此外還要不斷地積累專業經驗。總會計師應當具備相當的專業經驗是一項不可或缺的要求，一定期間相關事件經驗既成為競爭總會計師職位的先決條件，也是成為塑造總會計師權威的途徑之一。

[1]劉玉廷.對我國高級會計師人才職業能力與評價機制的探討.會計研究，2004.6：27-30.

[2]慕容天.中外CFO之比較.會計師，2005.2:11-12.

（作者單位：上海國家會計學院總會計師素質提升工程培訓班、安徽省六安市重點工程建設管理局）