“營改增”對企業會計核算的影響探析

石勤

“營改增”對企業會計核算的影響探析

石勤

“營改增”的實施是我國稅制改革隨著經濟改革的需要而出臺的政策，對促進二、三產業的發展，適當減低企業稅負、優化經濟結構起著積極的作用。但在改革的同時，也勢必會對試點企業會計核算帶來一定的影響。文章結合“營改增”的背景與現實意義，具體分析了“營改增”對試點企業會計核算的影響以及有針對性的一些建議。

營改增；企業會計核算；影響分析

一、“營改增”背景分析與現實意義

“營改增”稅收政策實施之前，我國實行營業稅與增值稅并行征稅，經營企業需要根據自身的具體生產經營項目向政府繳納相應稅費，“營改增”稅制改革后，經營企業的課稅對象變為只需要向稅務部門繳納由商品銷售本身或是對外提供服務項目等方式獲得的增值額，即將營業稅轉嫁到產品或者服務增值部分的增額上去，摒除重復征稅。

隨著國際經濟形式的發展變化以及我國經濟改革的深入和公民納稅意識的提高，“營改增”政策是當前稅制改革完善和經濟發展的需要，其作為出臺的重要手段具有相當的合理必然性。其一，我國的舊稅制規定允許政府向經營企業同時征收營業稅與增值稅，導致產生兩個稅種之間出現互相限制性的副作用，由稅制本身而引起的企業鉆法律空子脫逃稅款的問題會俞發嚴重，稅制合理性欠缺；此外，兩稅并軌制的存在，也會進一步增加企業的稅收負擔，影響企業健康發展。其二，我國行業劃分為農業、工業、服務業三大產業，其中第三產業——服務業屬于舊稅制中營業稅的主要征收對象。而當前隨著國民生活水平的不斷提高，第三產業的規模也在不斷的擴大，產業的增值部分所占比重越來越大，如果這部分收入不進行增值稅的征收，將會嚴重影響我國經濟結構的良性發展。最后，“營改增”的出臺能夠有效合并與簡化應稅項目，減輕政府稅收管理壓力，幫助企業轉移部分稅務風險，提高企業經營資金的使用效率，從而直接強化企業的生產經營活動能力。所以“營改增”的現實意義是重大的，但同時，它的實施和執行對我國企業會計核算也是一個重要的挑戰。

二、“營改增”對企業會計核算的影響分析

（一）“營改增”對企業發票管理的影響

原始憑證是表示經濟業務發生的一種證明文件，取得真實可靠的會計原始憑證是會計核算的基礎，增值稅發票就是眾多原始憑證中特殊而又重要的一類。“營改增”之前交納營業稅的企業并沒有涉及增值稅發票的開具及使用，“營改增”之后，由于增值稅發票的使用牽涉交易雙方企業的經濟利益，主要是增值稅專用發票是會被購買方用于抵扣稅額，在此種新稅制實施的情況下，實行“營改增”試點的企業的有關部門就必須嚴格加強專用發票的使用培訓及管理，嚴格審核檢查企業交易環節所涉及的增值稅發票的開票種類、開票時間、開票規范性、相關印章等，以避免由于不熟悉新政業務而發生的不合規不合法的涉稅風險的發生。而作為企業會計人員，在“營改增”試點前后的企業會計核算上會產生一定技術上的處理問題，企業需要經過一定的時間來調整以及適應新稅制所帶來的變化，以適應“營改增”的各方需求。

（二）“營改增”對企業經營收入核算的影響

我國的稅制規定營業稅屬于價內稅，是含稅價格，獲得的應稅服務銷售額全額計稅，而增值稅屬于價外稅，計算時應價稅分離，由當期銷項稅額扣除掉可抵扣進項稅額計算而來?！盃I改增”后，成本的入賬價值與進項抵扣額掛鉤，導致企業的經營利潤收入會受到一定影響。

例1：紅竹公司為一般納稅人，為了做一新產品推廣，一次性將106萬元廣告費支付給勝利廣告公司。紅竹公司與勝利廣告公司在“營改增”之前均為繳納5%的營業稅的公司，“營改增”之后，適用稅率為6%。假設當期勝利廣告公司購進了5萬元的設備，取得增值稅專用發票，票上注明進項稅額為0.85萬元（假設不考慮其他成本費用開支）。下表為兩家公司在新稅制施行前后對經營收入的影響對比。

表1 “營改增”實施前后經營收入的影響對比 單位：萬元

通過表1兩家公司的相關項目核算，可以看出“營改增”后作為買家紅竹公司購進服務繳納增值稅實行價稅分離制度，使其購進成本減少6萬元，從而獲得減賦效應。作為賣家勝利廣告公司，雖然營業收入減少了，但也要看到最終的應交稅費也在降低。

（三）“營改增”對企業納稅的影響

1.對應納增值稅的影響

“營改增”工作在全國范圍實施后，統一的稅制改革政策，為試點企業提供了更為公平的市場競爭環境，對促進產業結構調整、產業轉型升級起到積極作用。而從新稅制對企業稅負的影響方面來看，總體上來說是降低了企業稅負水平的，但也有部分行業的稅負不減反升，其間納稅人身份選擇與適用稅率的確定是影響企業稅負的關鍵因素。按照新稅制規定，年應稅銷售額達到500萬元以上（含500萬）且具有健全的會計核算制度的企業為一般納稅人，其余為小規模納稅人。

以物流行業為例，選擇成為增值稅小規模納稅人，適用簡易計稅辦法計稅，按照取得的應稅服務銷售額計征增值稅，無增值稅進項稅額抵扣。從事貨物運輸及裝卸服務的物流企業由原來繳納3%的營業稅改為繳納3%的增值稅，從稅率角度看雖未發生任何變化，但從稅種角度思考此項改變已完全消除重復納稅的影響；從事倉儲、貨代等物流輔助服務的企業由原來繳納5%的營業稅改為繳納3%的增值稅，稅負明顯降低。選擇成為增值稅一般納稅人，則按照由原征收營業稅3%、5%改為按應稅服務銷售額的11%、6%征收增值稅，雖然可以進行進項稅的抵扣，但由于企業開支較大的成本項目，如燃油費、路橋費、人工費等又無法獲取較多的實際進項抵扣，使得稅負明顯上升。

例2：天宇物流集團是“營改增”試點企業，公司下設有兩家獨立核算分公司，一家從事貨物運輸服務，一家從事貨物代理、倉儲等服務，均為一般納稅人。2013年9月該集團運輸服務收入111萬元，貨代倉儲實現收入424萬元，共計535萬元，（以上均為含稅價）?！盃I改增”前貨物運輸、貨代倉儲分別適用的營業稅率為3%和5%，“營改增”后貨物運輸、貨代倉儲分別適用的增值稅率為11%和6%。下面以當期分別獲得11萬元和22萬元不同數額的進項稅額來分析其對稅率變化的影響。

表2 可抵扣進項稅額對應納增值稅的影響 單位：萬元

上表分析可見，影響一般納稅人的稅負的因素不僅是應稅服務銷售額，還包括經營中獲得可抵扣的進項稅額有關。

2.對企業所得稅的影響

企業所得稅的變化狀況取決于經營利潤變化情況，企業所得稅會隨著經營利潤的增加而增加，反之亦然。承前例1所示，勝利廣告公司實行“營改增”后，經營收入較原繳納營業稅時減少6萬元，這樣會相應使得經營利潤減少6萬元，在不考慮其他成本費用變動的情況下，企業所得稅將減少6×25%＝1.5萬元。

（四）“營改增”對企業財務指標的影響

從前述“營改增”對企業經營收入核算的影響來看，繳納營業稅時的企業主營業務收入是含稅收入，“營改增”后，增值稅部分作為價外稅從原銷售價格中分離出來，主營業務收入變為不含稅收入，這一變化會給企業的某些財務指標帶來一定的影響。承前例2數據，假設當期發生營業成本380萬元，在不考慮其他費用支出等的情況下，分析“營改增”對企業凈利潤的影響。

“營改增”之前征收營業稅時的企業凈利潤率

＝（535-380-24.53）÷535＝24.39%

“營改增”之后征收增值稅時的企業凈利潤率

＝（100+400-380）÷（100+400）＝24%

上述所見，“營改增”會給企業凈利潤率帶來一定的影響，當然這只是在假設某一特定情況下其他因素不發生任何改變的情況下進行的，實際操作中并不是所有情況的企業凈利潤都會降低，如果當期發生的營業成本降低，或者企業抬高銷售價格，都會使得企業的凈利潤率上升。因此，本例僅對“營改增”對企業財務指標帶來一定影響作說明。

三、新稅制背景下進行會計核算的幾點建議

“營改增”的實施為企業提供了良好的發展契機，但同時也對企業產生了一定的沖擊。面對各種利弊，企業應該積極應對環境政策的改變，可以從建立健全會計核算制度入手，加強財會人員及相關涉稅部門人員的管理培訓，采取適當可行的稅務籌劃策略，幫助企業盡快適應新稅制的實行，找到“營改增”對企業降低稅負，提高經營效益的良方。

（一）調節核算方案與辦法，健全會計核算制度，適應新稅制

“營改增”的試點工作已在全國范圍展開，企業應該以此為契機多方收集積累經驗，以會計準則為基礎，以會計核算部門為核心成立專門的團隊，重新梳理制定與國家最新稅制改革制度相穩合的更為貼切及完善的企業會計核算方案及辦法，規范增值稅發票的開具、抵扣認證的管理及發票保管行為，健全會計核算制度，增加“營改增”實務操作應變能力。同時，企業還應與上下游產業鏈上的企業建立良好的溝通協作機制，共同應對有可能產生的“營改增”負面影響。

（二）加強企業財會人員的培訓力度，提高全員稅務意識

“營改增”是國家稅制改革重頭戲，也關呼于企業的經營利益，因此涉稅的相關職責應該由企業的財務部門、業務部門、維護部門等多個部門共同承擔。在新稅制改革背景下，要加強涉稅部門人員的業務培訓和管理，不斷提升業務知識和涉稅管理能力，提高全員稅務意識。

（三）提高企業稅務管理水平，進行企業納稅籌劃

企業管理層應從強化企業內部涉稅管理工作入手，不斷擴展稅務管理覆蓋范圍，以便盡快提高企業整體稅法意識與規避稅務風險的能力。稅務籌劃人員更應該提高自身的職業技能素養，不斷加強稅務知識的學習與實踐，才能更好的為企業的發展出謀劃策。

[1]林敏莉.淺談“營改增”對小企業會計核算的影響及應對策略[J]財經界(學術版),2014(4).

[2]汪華林.“營改增”會計處理及其對企業財務影響分析[J]財會通訊,2013(8).

[3]薛玉玲.“營改增”對企業會計核算的影響分析[J]商業經濟,2013(6).

（作者單位：柳州職業技術學院財經與物流管理系）