礦產資源核算研究

范振林

（中國國土資源經濟研究院，北京101149）

國土資源是生產生活生態之本，礦產資源則是發展的物質基礎，礦產資源的開發利用已成為人類從自然界取得物質和能量的主要途徑。當前我國正處在全面建成小康社會的關鍵時期，隨著我國工業化、信息化、城鎮化和農業現代化同步快速推進，資源和生態環境約束強化，如何推進礦產資源有償使用，提高資源保障能力，健全國家自然資源資產管理體制，礦產資源核算顯得尤為重要，是礦產資源高效、合理利用和礦業經濟持續發展的助推器。

在黨的十八屆三中全會的決定（《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》）中明確提出“健全自然資源資產產權制度和資產管理體制”和“實行資源有償使用制度”。《決定》中指出“對水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然生態空間進行統一確權登記，形成歸屬清晰、權責明確、監管有效的自然資源資產產權制度；堅持使用資源付費；探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。”這表明，自然資源核算將是我國今后一段時期的重要舉措，而礦產資源是自然資源的重要組成部分，又是自然資源密集程度最高的產業，其開發利用推動了經濟社會的可持續發展。所以，健全礦產資源核算制度更加重要，它是“完善資源有償使用制度的內在要求”、“健全國家自然資源資產管理體制”的法制需要和“對領導干部實行自然資源資產離任審計”的客觀依據之一。

1 礦產資源核算內容與方法

礦產資源核算是對礦產資源的存量和流量以及礦產資源的財富進行科學的計量，是整個國民經濟核算體系的一個重要組成部分。礦產資源核算既包括存量的核算，也包括流量的核算；既要有實物形態的核算，也要有價值形態的核算；既要對多類礦種分別核算，也要進行綜合核算。同時，礦產資源的核算應與國民經濟財富增長變化核算以及國民經濟運行的投入、產出使用的核算相互聯系并得到反映。

實物核算是價值核算的主要內容之一，主要是指礦產資源資產（儲量礦產）核算，通過礦產資源分類分級，確定核算范圍，編制礦產資源實物平衡表，用公式表示：期初儲量＋總加量—總減少量＝期末存量。價值核算是運用礦產資源價格對礦產資源資產實物量進行核算，分宏觀核算和微觀核算兩部分，宏觀核算是指“能利用資源”部分，而微觀核算是指“可采資源”部分。

2 礦產資源核算的意義

國家要實現工業化，必然需要大量的礦產資源作為支撐。習近平同志提出的“推動形成人與自然和諧發展的現代化建設新格局”，正是基于目前過分重視經濟增長速度，增長方式過于粗放，資源浪費嚴重等狀況，因此需要摸清我國礦產資源家底。

2．1 通過礦產資源核算的理論探討、范圍界定，為加強礦產資源資產管理提供理論支撐

礦產資源資產的價值來源問題、核算問題等是過去較長時期理論界一直爭論、但至今尚未很好解決的問題，由于我國長時期計劃經濟體制下的資源無償使用，資源的價值在思想上已經被忽略，造成資源利用方式粗放，耗竭過快和極大浪費，這種管理制度在實踐中已明顯暴露出弊端。隨著十八屆三中全會提出的：“健全資源資產產權制度和管理體制”的要求，需要搞清楚礦產資源資產與非資產的界限，對資源進行資產化管理，并探討搞好資源核算工作，在加強礦產資源資產實物量管理的同時，切實加強礦產資源資產的價值量管理，從而真正管住、用好國家稀缺的礦產資源。

礦產資源核算制度的建立，是整個資源核算中的核心部分，它支撐了國民經濟核算方法、資源核算理論和方法、核算系統模型和綜合資源政策及新發展模式等專題研究。

2．2 通過探討礦產資源資產價值核算的評價標準及其度量問題，有利于建立我國礦產資源資產的價值賬戶，推動國土資源資產管理

全球經濟一體化、金融化和虛擬化趨勢增強，在金融工具、信息技術、礦業資本市場的推動下，礦產資源的資產、資本屬性日漸顯現，其資源資產價值核算正被逐漸認識和加強，作為國家經濟建設的重要生產要素，礦產資源作為勞動對象，已與人類勞動一起構成了社會財富的重要源泉，但價值的核算及度量問題，我國曾進行過一些探討，并在實踐中摸索到一些經驗，但至今并不完善，仍存在許多難以操作的問題。如礦產資源，我國一直沿用的是實物量管理，價值量管理還不夠，價值量核算的具體標準及操作有待深入研究。通過對礦產資源資產價值的核算標準及其度量問題進行研究，提出科學、合理的經濟價值核算方法，為礦產資源有償使用和產權制度改革提供科學的依據，有利于建立我國礦產資源資產的價值賬戶，實現礦產資源資產的價值化管理。

通過礦產資源核算體系的建立，可以合理地約束資源消耗的速度，推進資源的配置效率和完善利用模式，提高資源利用的國民經濟效益，獲得盡可能大的經濟社會發展。

2．3 通過開展礦產資源核算工作，有利于摸清礦產資源家底，也為統計工作和領導干部離任審計提供了具體工具

通過對礦產資源核算分析，有利于掌握礦產資源家底，了解礦產資源的豐欠、耗竭速度以及對經濟發展的保障能力，礦產資源的消耗與國民經濟的發展是否相適應，礦產資源的投入與國民經濟總產出的相關度，投入與產出之間是否相匹配，經濟效益優劣等情況。而且，礦產資源核算也為統計工作提供了一個嶄新的視角和核算工具。黨的十八屆三中全會提出：“對領導干部實行自然資源資產離任審計”，這表明，進行礦產資源核算并納入國民經濟核算體系、編制資源資產負債表具有十分重要的意義，它將打破經濟增長“唯GDP論”的觀點，也為領導干部離任審計提供了具體的工具。

2．4 開展礦產資源核算工作，有利于轉變政府職能和國土資源管理最終目的實現

黨的十八屆三中全會明確提出：“處理好政府和市場的關系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發揮政府作用”。市場對資源配置和調節的決定性作用也與資源核算工作相聯系，礦產資源實物量和價值量與市場需求呈現相輔相成的關系，存在內在一致性。國務院機構改革方案明確國土資源部是主管土地資源、礦產資源、海洋資源等自然資源的規劃、管理、保護與合理利用的部門，參與管理土地、礦產等資源性資產，并將保護和合理利用國土資源、維護全民利益作為管理的最終目的。而實現礦產資源有效管理的重要途徑就是搞好礦產資源核算工作，這也成為國土資源管理部門的重要任務之一。通過核算，加強對資源的價值、價格、市場、管理政策及相關問題的系統研究，可以極大地促進資源集約節約化利用工作，實現政府部門資源管理的最終目的。

3 礦產資源核算理論基礎

礦產資源是社會再生產過程中的基本生產要素之一，目前探討礦產資源價值理論眾多，這些理論不同程度地都存在問題，其資源價值理論構建還沒有結束。而價值計量問題，由于資源稟賦、分布、供需關系等存在差異，現有的一些理論如邊際機會成本模型等，尚不能完全解決價值量化問題，需要進行創新和完善。礦產資源核算納入國民經濟核算體系是社會經濟發展的必然要求，是建設生態文明的重大行動。對礦產資源開展核算工作，單獨資源的實物量核算比較成熟，但價值量核算、質量核算及綜合性資源核算由于理論上的缺陷和各部門之間缺乏有力的配合遠遠難以實現，特別是將礦產資源納入國民經濟核算體系的“接口”問題、可操作性問題、科學性問題還沒有得到徹底解決。建立不同于原有的資源核算體系和含有資源核算內容的國民經濟核算體系的理論體系是構建現代資源資產管理體制的重要組成部分。

3．1 勞動價值理論

勞動價值理論支撐了自然資源價值理論。馬克思指出：“勞動作為使用價值的創造者，作為有用勞動，是不以一切社會形式為轉移的人類生存條件，是人和自然之間的物質變換即人類生活得以實現的永恒的自然必然性”。［1］馬克思在分析商品的價值實體和價值量后，闡明了勞動二重性原理，指出：“勞動產品作為價值，只是生產它們時所耗費的人類勞動的物的表現”。［1］在價值量大小衡量上，又指出：“只是社會必要勞動量，或生產使用價值的社會必要勞動時間，決定該使用價值的價值量。在這里，單個商品是當作該種商品的平均樣品”。［1］應該可以看出，決定商品價值和價值量的是人類抽象勞動和社會必要勞動時間，而礦產資源的有用性、稀缺性和耗竭性，推動人類認識自然、改造自然的能力空前提高，人類勞動過程，逐漸滲透到每一個自然領域，都有了人類勞動的凝結。生產力水平、生產規模及其社會化程度提高，促進社會分工發展，勞動的內容和形式獲得極大的拓展和改變，就礦產資源來說，雖然仍處于天然狀態，但地質勘查也是人類勞動，其勞動投入形成價值，而且礦產資源可以成為社會物質資料生產過程的投入要素，能夠生產經濟價值的自然物質要素和自然條件。

馬克思勞動價值論要求必須對包括礦產資源在內的自然資源的全部物質資料生產要素采取實物、價值形式進行核算，就是進行礦產資源同勞動相結合能提供的超額利潤的資本化核算和投入礦產資源并固定其中形成的資本核算，以考量投資效益和資產經營效益，正確處理國家同企業之間，企業同企業之間以及其他經濟利益主體之間的經濟利益關系。

3．2 資源耗竭性理論

礦產資源所具有的不可再生性決定了礦產資源耗竭問題的產生。礦產資源在開發利用時具有明顯的不可再生性，并且在采掘工業中是被當作勞動對象而加以使用的，人類只有消耗了礦產資源以后，才能獲得所需的礦產品，即是以礦產資源的耗竭為代價的，礦產資源是一個地質的、技術的和經濟的三維動態概念，其形成過程需要漫長的地質演化年代。礦產資源的耗竭則是一種過程或狀態，具有動態性［2］。一種礦產的連續不斷的消耗構成了耗竭過程，其具有數量上的相對性和質量上的絕對性特征，數量上的相對性，表現在隨著社會對資源的過渡開采，礦產資源的保障能力逐步削弱和退化；質量上的絕對性，表現在隨著礦業生產活動的不斷進行，礦產資源的勘探、開發條件逐漸劣化，豐度降低，造成礦產資源總體質量下降。

礦產資源不可再生性和耗竭性，決定了它在服務于社會時，由于生產技術的限制和利益杠桿的驅動，必然存在可利用價值的損失，需要對礦產資源進行核算。

3．3 資源核算理論

礦產資源核算理論是以統計核算方法計量礦產資源實物量和價值量與國民經濟關系的核算過程，核算對象是投入經濟周轉的礦產資源，包括礦產資源實物量核算和礦產資源價值量核算，其中，礦產資源價值量核算是礦產資源核算的核心內容。［3］

3．4 可持續發展理論

可持續發展就是“既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展”。［4］從這個定義可以看出，可持續發展需要堅持公平性原則、持續性原則和共同性原則，作為一種新的發展理念和人類新的生存方式的可持續發展，也是十八屆三中全會提出的：“加快建立生態文明制度”的延伸，生態文明建設涉及各行各業，對礦產資源來說，科學編制自然資源資產負債表，加強礦產資源核算工作，正是探索職能轉變過程中政府在國土資源生態文明建設領域有所作為的具體體現和有效手段。

4 策略與建議

礦產資源是稀缺的，具有耗竭性和不可再生性等特性，作為生產要素之一，具有價值，需要加強對礦產資源核算工作，這樣可以更全面、更客觀地評價經濟社會發展狀況和潛力，界定資源資產的所有權關系，強化資源資產的權屬管理，也有助于健全礦產資源的有償使用制度，以便考核投資效益和資產、資本經營效益，處理好國家礦產資源所有者同使用者以及使用者之間的經濟利益關系，并繼續研究將礦產資源資產價值核算納入國民經濟核算體系。

4．1 區分礦產資源與礦產資源資產，明確其界限和范圍

礦產資源具有資產的屬性，但不是所有種類的礦產資源都是資產。企業會計準則—基本準則（2006年）（財政部令第33號）指出，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源；在同時滿足與該資源有關的經濟利益很可能流入企業和該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，確認為資產，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。礦產資源資產作為一種遞耗資產，是通過依法獲取、使用礦業權，使礦產資源作為勞動對象要素進入礦業企業資本有機構成的，首先是礦業權這種無形資產而不是礦產資源實物量本身，生產中卻形成了儲量（有形資產）逐漸耗竭、資產價值轉移并通過礦產品保存和市場交換來實現的過程。

由此可見，礦產資源資產強調的是經濟屬性，是查明礦產資源的一部分，是礦產資源能以貨幣計量的價值，是實物量的貨幣化，既包括無形資產－礦業權，也包括有形資產－儲量，這部分必須是能帶來經濟利益、能以貨幣計量可以成為現實生產要素進入社會需要的經濟資源，而不是只有地質儲量、缺乏技術經濟評價、不能以貨幣計量和進入市場交換的自然資源。非礦產資源資產主要包括部分查明礦產資源和潛在礦產資源。

4．2 完善礦產資源實物核算，拓展實物量核算表

在國民經濟核算的基礎上，運用實物單位建立不同層次的實物存量賬戶和核算表、投入產出表，描述礦產資源資產與非資產有形資產部分的存量和變化量，描述與經濟活動對應的礦產資源的變化趨勢。礦產資源資產管理是通過儲量進行實物形態管理的，在核算表《中國國民經濟核算體系（2002）》的礦產資產列，應增加寶玉石礦產和水氣礦產資產。具體核算上，在礦產儲量表和儲量數據庫為依托的基礎上，用期末存量＝期初儲量＋本期增加量－本期減少量±調整變化來表示實物核算，并以礦產資源儲量管理為抓手，規范儲量登記統計，推進儲量管理信息化建設，加強儲量動態監管，探索建立儲量審計制度，完善儲量信息發布制度和強化儲量年度核查，提高可用可信度，維護國有資產和礦業權人合法權益。

4．3 探索礦產資源價值量核算，編制價值量核算表

價值量核算一是要對現存經濟核算中的資源資產的貨幣流量予以核算，包括資源保護支出和資源稅費的核算；二是要在實物核算的基礎上，估算礦產資源資產流量和存量的貨幣價值，并合理探討計價方法；三是鑒于礦產資源的不可再生性，要核算礦產資源資產的折補（相當于固定資產折舊）方法。

構建礦產資源資產價值體系，從5個方面、可量化的角度反映礦產資源儲量的價值，推動礦產資源的資產化管理。

1）潛在價值，主要是反映潛在的價值總量式（1）。

式中，ij表示分別對應第i類的第j項損失，其中，ej為礦產資源開發造成的水土流失的第j項損失；fi為礦山開發造成的第類未采礦產資源價值損失，kj為礦山開發造成的未綜合利用礦產資源價值損失。

4．4 修訂《中國國民經濟核算體系（2002）》，納入礦產資產價值核算

在傳統國民經濟核算中，國民資產一般只包括兩大部分，非金融資產和金融資產。隨著礦產資源價值被廣泛認識，包括我國在內的大多數國家已經修正國民資產負債核算的內容，將資源性資產作為國民財富的重要資產部分進行核算。但由于礦產資源價值核算的不確定性，在實際核算工作中，全國國有資產總量中沒有涵蓋礦產資源資產，礦產資源資產還未能實質性進入國民資產負債核算。

新國民經濟核算體系，要著眼于當期流量和資源資產存量的核算，應包含實物核算和價值量核算，尤其要探討價值估算方法，注重對現存經濟核算中有關礦產資源的貨幣流量予以核算，包括資源保護支出和資源稅費的核算，并在實物核算的基礎上，估算礦產資源流量和存量的貨幣價值。并對不同種類的礦產資源，根據其特點分別確定相應的折補率，以限制人類粗放式利用、浪費礦產資源，努力實現礦產資源的高效利用和經濟的永續發展。

［1］ 馬克思，恩格斯，列寧，等．編譯局，譯．馬克思恩格斯全集［M］．第二十三卷．北京：人民出版社，1972：25－91．

［2］ 王金洲，楊堯忠．礦產資源的耗竭補償原理的探討［J］．生產力研究，2002（3）：182－185．

［3］ 孟旭光．國土資源規劃理論與實踐［M］．北京：地質出版社，2009：29．

［4］ 布倫特蘭（Gro Harlem Brundtland）．我們共同的未來［R］．世界環境與發展委員會，1987．