未抵扣進項稅的舊設備對外租賃時是否可以開具專用發票

未抵扣進項稅的舊設備對外租賃時是否可以開具專用發票

問：A公司于2013年將自有設備租賃給B公司使用，設備租賃費為10萬元/年。B公司支付設備租賃費時，向A公司索取增值稅專用發票，A公司拒絕提供增值稅專用發票，而開具普通發票。理由是該購買設備是使用過的舊設備，并且在購買時未抵扣進項稅，所以不能開具增值稅專用發票。請問，該觀點正確嗎？

八方會計服務有限公司 高玉基

答：根據《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十條的規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外（比如國有糧食購銷企業銷售免稅糧食）。以及《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人提供應稅服務；（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

根據上述規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及提供應稅服務，應當向接受方提供增值稅專用發票，不得開具增值稅專用發票是正列舉情況。如果沒有稅收政策明文禁止，根據增值稅專用發票使用規定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發票供下一環節一般納稅人抵扣。但對明文禁止的，不可開具增值稅專用發票。目前，除上述已明確的外，不可開具增值稅專用發票還包括如下情形：

1．財稅〔2013〕106號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定：按照《試點實施辦法》和本規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。即按照4%征收率減半征收增值稅（自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅）。一般納稅人只能開具普通發票，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。

2．一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅（自2014年7月1日起調整為依照3%征收率減按2%征收增值稅）。一般納稅人只能開具普通發票，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。

3．《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）規定：納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅（自2014年7月1日起，也應當調整為依照3%征收率減按2%征收增值稅）。一般納稅人只能開具普通發票，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。

4．國家稅務總局公告2012年第1號文規定：增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅（自2014年7月1日起，也應當調整為依照3%征收率減按2%征收增值稅）。一般納稅人只能開具普通發票，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。

5．《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定：一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅（自2014年7月1日起依照3%征收率減按2%征收增值稅）。所稱舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。一般納稅人只能開具普通發票，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。

以上明確不可開具增值稅專用發票的情形為“銷售”使用過的固定資產，因為在購買時未抵扣進項稅，如果銷售時按照適用稅率計算繳納增值稅顯然是重復征稅，所以，對銷售使用過的固定資產或舊貨實行簡易計稅辦法，但按簡易計稅方法計算繳納增值稅時，在征收率的基礎上又降低了征收率，所以，不得自行或由稅務機關代開增值稅專用發票。也就是說，銷售使用過的固定資產或舊貨不能在購買方抵扣。但“租賃”使用過的固定資產雖然未抵扣，銷售方式與租賃方式均是固定資產價值回收方式，但對租賃方式的，出租使用過的未抵扣的固定產按照簡易計稅辦法計算增值稅，出租方應當可以開具增值稅專用發票，且允許在下一環節進行抵扣。理由是：一是根據財稅

〔2013〕106號文的規定，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅。與銷售使用過的未抵扣的固定資產相比，并沒有減按2%征收增值稅的稅收優惠政策。如果不能開具增值稅專用發票，不能在下一環節抵扣，顯然就不公平。二是不得開具增值稅專用發票是正列舉情況。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務選擇按照簡易計稅方法按3%的征收率計算繳納增值稅，由于沒有特別規定，就應當允許開具增值稅專用發票，并且應當允許在下一環節抵扣。

尹志顯