公平視角下的我國個人所得稅改革

史海鳳

公平視角下的我國個人所得稅改革

史海鳳

個人所得稅自開征以來，雖然一直在不斷改革和完善，但隨著經濟的發展，現行個人所得稅制度并不能很好的解決日益嚴重的貧富差距擴大問題。因此，本文在構建社會主義和諧社會的背景下，以公平為視角，對現行個人所得稅制和征管模式進行分析，并提出科學、可行的改革建議。

個人所得稅；分類綜合所得稅制；社會公平

個人所得稅是政府財政收入的重要來源，也是調節個人收入分配的重要手段。稅收公平和稅收效率兩原則在不同時期應有不同側重。隨著經濟和科技的發展，現行個人所得稅計征體系已不能有效地調節收入分配差距。所以，我國個人所得稅應遵循公平與效率結合，更注重公平的思路。依據這一總體思路，本文提出我國個人所得稅制的具體改革建議：改分類所得稅制為分類綜合所得稅制，優化費用扣除標準，建立激勵和督促個人申報的稅務制度等。

一、轉變征稅模式

個人所得稅征管模式有三種：分類所得稅制、分類綜合所得稅制和綜合所得稅制。分類所得稅制是指對同一納稅人在一定時期內的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，并對每一類所得按照單獨的稅率來計算其所得稅的制度。我國是采用的是分類所得稅制的征稅模式。分類所得稅制的優點是課稅簡便，能夠進行源泉控制，能有效地防止偷漏稅。但其不能體現量能負擔的原則。許多國家用綜合所得稅制取代了分類所得稅制或實行綜合分類相結合的稅制。綜合所得稅是指對納稅人個人的各種應稅所得綜合征收。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法征收。其優點是能夠量能課稅，公平稅負。但這種稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，征收機關征管手段先進、工作效率高。而我國現在的征管水平顯然還無法達到這種要求，國家還不能對納稅人各種類型、來源的所得進行較好地掌握和監控。因此，當前我國還不具備實施綜合所得稅制的條件，所以，個人所得稅制模式的轉變不應對個人所得稅原有制度徹底否定，而應在原有稅收制度基礎上根據經濟社會發展實行“漸進式”改革，現階段實行分類綜合所得稅制是我國個人所得稅改革的方向。

分類綜合所得稅制亦稱二元稅制，即對同一納稅人在一定時期內的各種不同種類的所得分類課征所得稅，納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應繳納的綜合所得稅中扣除。我國個人所得稅的逐步完善，可以在目前所得分類的基礎上，先以源泉預扣方法分別采取不同的稅率征收分類稅，同時在納稅年度結束后，由納稅人申報其全年綜合的各項所得，進行匯算清繳，多退少補。在對全年綜合的各項所得匯算時，應按不同來源收入總額減規定扣除計算的總所得按超額累進稅率計算綜合的個人所得稅，以實現量能負擔原則，調節稅負，實現社會公平。

二、優化費用扣除標準

首先，各項生計扣除在所得匯總自行申報時進行。我國現行個人所得稅制將納稅人的收入按其來源不同，分為十一個應稅項目，計算應納稅所得額時按不同應稅項目分項計算。以某項應稅項目的收入額減去稅法規定的該項費用扣除標準后的余額為該項應稅項目應納稅所得額。造成了收入相同的納稅人納稅負擔的不同，所得來源單一的納稅人的稅負重于所得渠道多的納稅人；而且，不同的應稅項目其費用扣除標準不同，導致數額相等的一筆收入，界定的應稅項目不同，稅負也不同。因此，在對每項收入分類征收時不做任何扣除，只按規定稅率實行源泉扣繳，各項生計扣除在所得匯總自行申報時扣除。

其次，“費用扣除標準”考慮通貨膨脹因素，建立費用扣除標準的動態調整機制。我國現行的個人所得稅的設計中沒有考慮到通貨膨脹的因素，特別是在通貨膨脹率較高的時候，會加大納稅人的負擔。，那么在物價變動的情況下，就有必要對其標準進行調整。可以考慮每隔三年，根據這三年的通貨膨脹水平，結合其他相關要素，由國家稅務主管部門公布新的生計費用扣除標準。

再次，以家庭為納稅單位設計費用扣除，根據家庭負擔情況規范扣除標準。家庭是最基本的社會單位，居民的經濟行為在很多程度上是一種家庭行為，個人收入的差距最終要體現在家庭總收入差距上，對收入差距的調節應集中體現在家庭收入調節的層面上。在生計費用的扣除上，除了維持勞動力個人生存與發展之外，還應考慮勞動力的家庭費用扣除，建立以家庭為單位的費用扣除，更能體現量能負擔。考慮納稅人婚姻狀況，撫養子女的人數、年齡、子女教育支出，對家庭成員大病醫療支出中個人負擔的部分等因素。

最后，實行內外統一的“費用扣除標準”。我國現行個人所得稅制在計算工資薪金所得應納個人所得稅時將普通居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人區分開來。普通居民納稅人費用扣除標準是每月3500元的，而非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人費用扣除標準是每月4800元；華僑和香港、澳門、臺灣同胞也參照執行。居民納稅人與非居民納稅人和在境外取得收入的居民納稅人享受同樣的物價水平，規定了不同的費用扣除標準，違背了稅法公平原則。

三、建立激勵和督促個人申報的稅務制度

首先，在納稅申報環節進行費用扣除。要進行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報。要做到這點，就必須提高公民的納稅意識。從道德層面來做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應該從利益層面來促使納稅人主動申報。建議的方案是：源泉扣繳時不做任何扣除，只按規定稅率扣稅。各項扣除在所得匯總自行申報時進行，在納稅人基本的生計費用扣除之外，還允許對其撫養子女、子女教育支出、大病醫療支出中個人負擔的部分等據實或限額扣除，這樣可以提高納稅人申報的主動性。

其次，為納稅人設立獨享的稅號。除了在納稅申報環節進行費用扣除以從利益層面來促使納稅人主動申報外，還應該為納稅人設立獨享的稅號。為每個納稅人設立獨享的稅號，是對納稅人進行管理的最基本條件。據統計目前我國有百萬人身份證重號，如果直接使用身份證號碼作為稅號，身份證大量的重號將給納稅人帶來不便。總之，在個人申報制度中要遵循一個原則就是要最大限度地方便稅收征納雙方的操作。

最后，將個人所得稅申報納稅納入個人信用評價體系。為了保證公民自行申報制度的正常運行，政府要建立監管監測體系，將個人的申報納稅作為誠信記錄納入監測體系考核指標，并作為個人信用評價體系的一項重要參考指數，進而影響其信貸、投資等經濟活動，使所有納稅人都能在法律和制度的約束下主動申報納稅。

[1]鄧力平.《和諧稅收與“十二五”時期我國稅收發展》，《稅務研究》,2010年第10期.

[2]石堅.《堅持個人所得稅制模式改革的方向》，《中國稅務報》,2013年3月.

[3]王其祥.《對個人所得稅費用扣除標準的若干思考》，《稅務與經濟》，2009.7.

（作者單位：內蒙古財經大學職業學院）