促進陜西文化產業發展的財稅政策選擇

婁愛花等

摘 要： 陜西省的文化資源無比豐富。近年來，在省委、省政府的高度重視和努力下，陜西省的文化產業發展取得了不小的成就，但陜西文化產業的發展與其文化資源大省的地位還不是很相稱。文化產業的發展現狀和相關財稅政策在文化產業發展方面存在的問題說明，陜西省文化產業發展應以美國和韓國經驗為借鑒，制定出能夠促進文化產業全面發展的財稅政策。

關鍵詞： 陜西省； 文化產業； 財稅政策

中圖分類號： G124 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-9973（2014）01-0101-04

一、陜西省文化產業的發展現狀及相關財稅政策存在的問題

（一）陜西省文化產業發展的現狀

陜西是文化資源大省，尤其是西安——陜西省的省會，聚集了很多文化產業開發區，比較著名并已形成一定規模的有：曲江新區文化旅游產業區，西安臨潼文化旅游產業區，法門寺文化園區，西安高新區現代文化產業創業園等。陜西省文化產業發展的區域特征比較明顯。

1.國有文化經營機構全面改制。伴隨著國家文化體制改革的步伐，出版社、表演團體、影視公司、電影院等啟動全面轉企改制。陜西省從2009年6月開始，先后成立了陜西文化產業投資控股有限公司、陜西演藝集團有限公司、陜西廣播產業集團有限責任公司和陜西電視產業集團有限公司，這些標志著陜西文化體制改革在重點領域和重要環節取得突破性進展。

2. 各開發區發展文化產業的愿望強烈，勢頭強勁。以曲江新區、高新區、臨潼文化旅游板塊為代表的八大板塊建設已具一定規模，產業聚集效應明顯增強，集約化、專業化水平不斷提高。（1）2007年，西安曲江新區被文化部授予“國家級文化產業示范園區”稱號。此舉必有利于整合文化資源和一批有實力、有影響力和自主創新能力的大型文化企業的誕生，從而推動我國文化產業更好更快發展。（2）西安高新區內的唐延路被確定為創意產業一條街，創意產業成為高新區二次創業的支點。（3）北郊西安經濟開發區設立了專門的印包產業園，全力推進裝潢產業的發展，從文化制造業的角度涉足文化產業。

3.文化產業中的民營經濟十分活躍。《華商報》在全國有重大的影響，年產值超過20億元；圖書出版方面，陜西至少有5家年產值超2億元的中型民營文化企業；民營影視公司推出了《圖雅的故事》、《激情燃燒的歲月》等在全國有重大影響的電視劇；《愛人》、《收藏界》、《小哥白尼》等民營資本主導的期刊也有眾多的讀者。[1]

（二）陜西省文化產業財稅政策存在的問題

從近年文化產業的發展現狀可以看出，陜西文化產業取得了可喜的成績，但畢竟由于起步較晚，市場發育等各方面還不完善，與全國其他文化產業發達的省份或國外進行對比，還存在不小的差距。究其原因有很多，從財稅政策的影響因素分析，主要有以下幾個方面。

1. 財政政策方面的問題。（1）財政投入規模仍然偏小。近年來，陜西省對文化產業的投入規模不斷加大（見表1），從2007年至2011年，財政支出規模翻了兩倍多，總體占當年財政總支出的比重維持在2.1%左右，但同廣東、北京、四川這幾個文化產業做得比較好的地方相比，陜西省對文化產業的支出規模還偏小。廣東省在2008年對文化產業的財政支出都已達到66.72億元，高于陜西省2011年的水平，而北京、四川2011年文化產業財政投入均將近90億元，比4年前翻了將近3倍。從文化產業支出占地方當年財政總支出的比例來看，北京文化產業支出占當年財政總支出的比重在3%左右，廣東、四川兩省占比呈逐年上升趨勢，尤其廣東省近三年占比基本保持在2.5%以上。（2）政府職能定位不明確，存在“缺位”和“越位”現象。由于政府對自身與市場對文化投入的邊界認識模糊，使財政對文化產業投入存在以下兩個方面的問題：一方面，對于一些應由市場自主運作的產業，財政卻加以干預，包攬了一些不該包攬的事務，造成了文化資源的分散和浪費；另一方面，一些應該由政府投入的文化產業，卻由于財政資金投入不足致使其發展水平較低，生產能力相對狹小，文化產品的供給跟不上居民的文化消費需求。在陜西，像陜西省世紀彩印務有限公司、西安曲江影視投資（集團）有限公司、西電傳媒股份有限公司這樣的大型文化集團畢竟是少數，大多數文化產業企業還是小規模、分散經營，這就需要政府的財政扶持以提高抵御風險和適應市場的能力，從而更好地繁榮陜西文化市場和服務陜西經濟發展。

2. 稅收政策不健全。中共陜西省委在《關于貫徹落實〈中共中央關于深化文化體制改革推動社會主義文化大發展大繁榮若干重大問題的決定〉的實施意見》中對文化產業的稅收優惠政策做出了如下說明：對鼓勵類產業及優勢產業的文化項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規定范圍內免征關稅；對以《西部地區鼓勵類產業目錄》為主營業務的文化企業，符合條件的減按15%的稅率征收企業所得稅；對文化產業支撐技術等領域內，依據國家規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，實施加計扣除；對文化企業從事文化產業技術轉讓、技術開發及其相關的技術咨詢、技術服務取得的收入，免征營業稅；屬于增值稅一般納稅人的動漫企業，對其銷售自主開發生產的動漫軟件，在按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。[2]

通過以上闡述，可以看出這些稅收優惠政策主要有以下幾個方面的不足：（1）增值稅對文化產品存在著重復征稅現象。文化產業屬于知識密集型產業，其資產大多體現為文化價值、知識產權、人力資源等無形資產。在這些無形資產的開發和交換過程中，智力投入往往是文化產品成本的主要組成部分，但是企業對這些投入并不能抵扣。[3] 上述優惠政策適用的范圍非常有限，僅限于動漫企業，而其他文化產業，如影視行業和藝術品拍賣行業重復納稅問題無法解決。（2）文化產品的稅率仍然偏高。國外一般對書籍、報刊等文化產品征很低的增值稅，有的國家甚至不征稅，如：德國一般商品增值稅的稅率為15%，但對于文化產品，適用優惠稅率7%；法國對書籍的銷售實行5.5%的低稅率，對日報實行2.1%的低稅率；英國干脆對文化服務等相關商品或勞務免征增值稅。我國現行稅法雖然對文化產品按13%的所謂的“低稅率”征稅，但比起國外，稅率仍然偏高。（3）稅收優惠措施以直接優惠為主。優惠政策主要以減免稅、降低稅率為主，這樣的政策不利于文化產業充分、全面的發展。相比來說，國外除直接優惠外，還采取稅收抵扣等間接優惠政策，如美國，為了鼓勵電視電影的生產，稅收政策規定可以對制作費用的15%-30%進行稅收扣除。此外，還規定可以將研發費用稅收抵扣運用于文化產業。

二、國外促進文化產業發展的財稅政策

（一）美國對文化產業的財稅支持模式

美國是世界上文化產業最發達的國家之一，其無論是市場規模、科技水平還是對經濟的貢獻在世界經濟體中都占有很重要的地位。美國文化產業的繁榮固然與其自身的客觀條件密切相關，但還有一個特別重要的因素不應該被忽視，那就是美國政府對文化產業的財稅扶持政策。美國對文化產業的財稅支持模式可概括為“無為而無不為”，以各州政府為核心協調單位并且采取靈活多樣的管理方式。

政府對非營利性文化機構實行直接撥款，但這不是說非營利文化機構的經費由政府“全權代勞”，一般，美國對任何項目的資助總額不超過所需經費的50%，另一半必須由申請者從政府以外籌集。這就避免了文化團體過分依賴聯邦政府，鼓勵文化團體積極進取。而對于營利性文化機構，一般沒有政府資助，政府對這些文化企業和機構發展的各項事宜不直接插手，而是將其文化藝術活動放置于市場經濟和民間社會中自由成長，政府只提供寬松的外部環境和嚴格的法律保障。

美國另外兩個比較突出的對文化產業的扶持政策是征收遺產稅和對非營利機構捐贈稅額的減免。美國對遺產稅的征收采取累進稅率制。遺產不超過80萬美元，不交稅；超過這個數額，則征收38%的遺產稅；如果超過了310萬美元，稅率將達到54%。另一方面，美國在1917年的聯邦稅法中就明文規定對非營利文化團體和機構，如公共電視臺、廣播電臺，免征所得稅并減免資助者的稅額，個人和企業對非營利團體的捐贈可享受減免稅收的優惠政策。這樣，相比較其他類型的遺贈，對文化機構捐贈的成本要低得多，這無疑對于富人對文化機構的捐贈行為具有極大的激勵作用。值得一提的是，美國文化產業的金融介入程度比較高，各個文化產業集團已形成了比較完善的融資體制，一些有實力的文化產業集團其背后都有金融資本的有力支撐。

（二）韓國對文化產業的財稅支持模式

20世紀90年代，韓國政府就將文化產業作為國家支柱產業。韓國的文化產業發展帶有鮮明的政府主導色彩，韓國文化產業管理部門積極應對市場變化，不斷調整機構設置，利用法律、政策、基金支持等多種方式支持、引導和規范文化產業的發展。

1. 設立專門機構。2000年，韓國文化觀光部先后設立“韓國工藝文化振興院”和“文化產業支援中心”。2001年，韓國文化觀光部在擴建原有部門的基礎上設立了“文化內容振興院”，全面負責文化產業的具體扶持工作。同時將項目領域擴大到動漫、音樂、人物、廣播、娛樂等文化產業的各個行業，與原有的廣播影像、電影、游戲等主管單位分工協作。

2. 財政支持力度不斷加大。為促進本土影視文化產業的發展，韓國政府通過減租減稅等手段，大量吸引民間資本；對于影音產業，則實行有計劃的扶持政策，一方面提供融資機制和渠道，另一方面引進基金會模式投資電視、電影產業；為了促進文化產業的出口，政府還特別成立了影音分軌公司，對將韓文作品譯制為外文作品的費用幾乎給予全額補助。

3. 對文化產業的稅收優惠政策。2004年，韓國修改了《稅收特例限制法》，將電影產業、公演產業和廣播電視業納入減免稅收的中小企業之列，可減免納稅額中所得稅和法人稅的5%—30%；對于電影產業、公演產業、唱片及游戲產業，可將不超過30%的所得金額作為日后事業損失保全和投資的準備金；修訂《特別消費稅》，免除攝影機、攝像機的特別消費稅（原稅率為20%）；修訂《附加價值稅法》施行令，對在韓國國內沒有事業場所的非居住者和外國法人，給予電影附加價值稅零稅率待遇。

三、借鑒國外經驗，促進陜西省文化產業全面大發展

運用財稅政策促進文化產業發展，不同國家根據自身國情采取不同的政策，比如美國，更多地堅持自由主義的取向，而韓國基本上為政府主導型。雖然兩者的支持模式差異較大，但都取得了較好的效果。借鑒這兩個國家的經驗，結合陜西省的具體情況，政府在文化產業發展過程中應該發揮支持和引導作用。

（一）加大對文化產業的財政支持力度，改進支持方式

1.在繼續加大對文化產業財政投入力度的同時，要綜合運用財政補貼、轉移支付、政府采購等手段以增強對文化產業發展的宏觀調控能力，如在經營性文化事業單位改制過程中，政府應承擔一定程度的改革成本，從而為解決歷史遺留問題提供有力的財政保障；對新興的和創新型的文化產業項目實行低息或貼息貸款；對優秀的、發展前景廣闊的文化產品和服務的生產和經營給予財政補貼；與企業建立技術聯盟，促進文化產業共性技術開發等。

2. 鼓勵民間資本對非營利性文化產業的投入。發展非營利性文化產業，僅依靠政府，往往會給財政帶來沉重的負擔，而若通過政策調整來鼓勵私人對非營利性文化產業進行贊助捐贈，則可以有效彌補財政對非營利文化產業投入的不足。在這一點上可以借鑒美國的做法，征收遺產稅、文化捐贈免稅等來激勵私人對非營利性文化產業的捐贈。

（二）完善稅收政策

1. 對于一些重要的、占文化產業主導地位或政府重點扶持的行業，如影視行業和藝術品拍賣行業可考慮實行稅收抵扣優惠政策，以避免重復征稅從而達到減輕這些行業的稅收負擔的目的。

2. 完善對文化產業稅收優惠政策。我國稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。而國外發達國家對公益捐贈的稅前扣除比例一般在10%～30%，扣除比例較高。由此，在公益捐贈扣除比例上可以考慮適當提高。另一方面，為鼓勵高素質人才融入文化產業，可以考慮在現行工資、薪金免征額的基礎上，適當提高文化產業高科技人才工資、薪金的扣除標準和職工教育經費的計提標準。

3. 實行差別稅率。可考慮在已有的稅收優惠政策基礎上，使文化產業部門可以享受其他產業部門所不能享受的一些待遇，也可以對文化產業系統內部根據不同的層次實行有差別的稅率政策。例如，對政府提倡的高雅文化實行低稅率，對娛樂性的通俗文化如音樂茶座、夜總會、保齡球館等高消費、高利潤行業實行高稅率；對為老少邊窮地區、為少年兒童以及農民服務的文化產品給予稅率上的優惠等。

（三）拓寬文化企業的融資渠道

加快文化產業領域融資體制改革。政府要統籌兼顧，積極運用宏觀調控政策創造條件，支持符合條件的文化企業上市，穩步擴大文化企業債券市場融資水平，推動完善經營性文化單位轉企改制的配套制度，促進文化企業和文化產業充分利用資本市場繁榮發展。

（四）制定人才培養計劃，吸引文化產業人才

加大文化產業需要源源不斷的高優人力資源投入。目前文化產業人力資源培養模式主要有高校模式、企業模式、高校企業聯姻模式。當下，具有商業能力又精通文化產業商業模式的復合型人才存在較大的缺口，人才的培養和繼續教育將成為文化產業市場競爭的核心要素。充分認識到文化產業人才的重要作用，制定合理的人才機制，打破文化產業部門的界限，是吸引文化產業人才的有效措施。

（五）實施文化“走出去”戰略和文化品牌塑造戰略

要努力推動陜西文化產業和其他國家文化產業方面的合作，努力與國際經營模式和運作機制接軌，采取有效措施開展對外文化交流，鼓勵對外文化交流中的市場經濟運作方式。同時要重視品牌戰略，通過品牌開拓市場，充分挖掘現有文化品牌的潛力，努力培育一批新的知名品牌，以資源優勢保障品牌開發，采取“請進來，走出去”方式，把著力點放在積極開拓國際國內市場上，提高自身競爭力和知名度，促進文化產業全方位發展。

參考文獻：

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[責任編輯、校對：楊栓保]