物流產(chǎn)業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀調(diào)查及稅收政策調(diào)整研究

殷鑫鑫 倪衛(wèi)紅 趙煜

摘 要：物流產(chǎn)業(yè)涉稅種類很多，稅負(fù)較重，制約了物流業(yè)的發(fā)展。國家“營改增”政策的實(shí)施，從大多企業(yè)的反應(yīng)來看，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。很多企業(yè)渴望稅收優(yōu)惠政策和稅收補(bǔ)貼政策的出臺，以減輕物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)。政府可以通過健全可抵扣進(jìn)項(xiàng)機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍，提高物流產(chǎn)業(yè)的效益。

關(guān)鍵詞：物流；稅負(fù)；重復(fù)征稅

Abstract： Due to the logistics industry involves various types of tax， the tax burden is very heavy which has restricted the development of the logistics. From the view of most enterprises reaction， the implementation of the national “camp to add” policy did not achieve the desired results.Enterprises urgently need a perfect tax policy adjustment to reduce the logistics burden.The government can improve the deductible input mechanism， further expanding the scope of the deduction to improve logistics efficiency.

Key words： Logistics； Tax Burden； Double taxation

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)逐漸成為促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)。而當(dāng)前各種稅負(fù)問題一直阻礙著物流產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，所以國家對稅種的設(shè)置、稅率的設(shè)計(jì)必然要起到鼓勵(lì)物流行業(yè)發(fā)展的功能。為此，在針對政府稅負(fù)政策調(diào)整方面，本課題對南京以及周邊地區(qū)物流園區(qū)中物流企業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查并深入分析研究，以提出切實(shí)可行的稅收政策調(diào)整建議，幫助物流企業(yè)減少運(yùn)行成本。

1 調(diào)查背景

1.1 物流產(chǎn)業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀

物流產(chǎn)業(yè)涉及的服務(wù)項(xiàng)目范圍較廣，涉稅種類很多，主要涉及的稅種有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）、房產(chǎn)稅及其他流轉(zhuǎn)稅等。

各種各樣的稅種加重了物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，問題突出。而在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅兩者是分立并行的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種，我國物流企業(yè)成本高居不下的原因主要表現(xiàn)為重復(fù)征稅。我國營業(yè)稅是按照營業(yè)收入全額征稅，且在每個(gè)環(huán)節(jié)均要全額征稅，前道環(huán)節(jié)所收稅款不可以抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多重復(fù)征稅次數(shù)就越多，如此一來營業(yè)稅納稅人購進(jìn)的貨物與增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅就無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而增值稅具有“道道抵扣”的特點(diǎn)，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，僅就增值額征稅，避免了重復(fù)征收。

1.2 政府稅收政策的調(diào)整

為了完善稅制并促進(jìn)第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，我國于2012年1月1日起，在上海試點(diǎn)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅措施。“營改增”政策的實(shí)施，目的是想打通增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，切實(shí)降低企業(yè)營業(yè)成本和減輕稅負(fù)重?fù)?dān)。試點(diǎn)7個(gè)月后，2012年7月25 日國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自2012年8月1日起至年底，將營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。2012年9月1日起繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)以來，大部分行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅效果得到了體現(xiàn)，但也有部分行業(yè)從短期來看稅負(fù)不降反增，其中港口企業(yè)體現(xiàn)得尤為明顯。

2 調(diào)查結(jié)果與數(shù)據(jù)分析

2.1 調(diào)查背景與樣本

本次調(diào)查小組由老師進(jìn)行招募、成員自愿報(bào)名的形式參加。調(diào)查中，共發(fā)放103份問卷，回收92份，回收率為89.3%；除去無效問卷4份，有效問卷一共為88份，有效回收率為85.4%。

2.2 企業(yè)基本信息分析

從圖1可以看出，目前我國大部分物流企業(yè)主要以私有企業(yè)類型為主，國有企業(yè)、外資企業(yè)、集體企業(yè)和合資企業(yè)類型的比例較少。中國商務(wù)部前副部長高虎城于2004年7月2日在北京舉辦的中國國際服務(wù)業(yè)大會(huì)物流主題論壇上說，中國物流業(yè)的快速發(fā)展得益于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場化改革創(chuàng)造的機(jī)遇，也得益于中國對外開放和經(jīng)濟(jì)全球化帶來的巨大商機(jī)。這正好反映出了在改革開放市場化條件下企業(yè)或個(gè)人針對物流產(chǎn)業(yè)這種第三產(chǎn)業(yè)謀求發(fā)展出路的集資形式。因此很大程度上，中小物流企業(yè)構(gòu)成了我國物流行業(yè)的主力軍。這就解釋了為何國家出臺“營改增”政策后，出現(xiàn)了一些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反增的狀況，中小型物流企業(yè)對較大稅負(fù)的承擔(dān)力遠(yuǎn)不及實(shí)力雄厚的大型物流企業(yè)，如地區(qū)性的中小型物流公司肯定比不上中海、德邦等大型物流企業(yè)，所以通過及時(shí)調(diào)整具體的稅負(fù)應(yīng)對措施是十分必要的。

圖2 企業(yè)主要經(jīng)營的物流業(yè)務(wù)

為了進(jìn)一步分析被調(diào)查企業(yè)所提供服務(wù)的涉及項(xiàng)目種類，本文選取了物流企業(yè)的部分服務(wù)項(xiàng)目。圖2所示的物流企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，其主要有倉儲(chǔ)服務(wù)類、交通貨物運(yùn)輸類、裝卸搬運(yùn)服務(wù)類、港口碼頭服務(wù)類等。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)倉儲(chǔ)服務(wù)業(yè)改革前是按5%繳納營業(yè)稅，改革后按6%繳納增值稅，但可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同理，交通運(yùn)輸業(yè)中的陸路運(yùn)輸服務(wù)，改革前按3%繳納營業(yè)稅，改革后為11%繳納增值稅。裝卸搬運(yùn)業(yè)改革前是按3%繳納營業(yè)稅，改革后為按6%繳納增值稅。

綜上所述，可以看出改革后稅負(fù)的增減直接與物流公司的采購服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)，改革后物流企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的稅收普遍提高，且不同服務(wù)業(yè)務(wù)之間增加的百分比各不相同。此外改革后，物流企業(yè)還將更關(guān)心供應(yīng)商的規(guī)模，其是否具有增值稅一般納稅人資格及服務(wù)相同時(shí)，不含稅成本的比較以加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理。

2.3 “營改增”前后稅負(fù)變動(dòng)

圖3 “營改增”前后企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況

“營改增”的效果如何？在此舉了一個(gè)例子。例如：如果企業(yè)倉儲(chǔ)收入年200萬元（含稅），利潤率10%，人工成本占收入比重30%，車輛費(fèi)用占30%（包括車輛維修、車輛租金、油費(fèi)、車輛保險(xiǎn)、過路過橋費(fèi)有70%的費(fèi)用能取得增值稅17%的專用發(fā)票），倉庫租金占30%。改革前營業(yè)稅：200*5%=10萬元；改革后增值稅：銷項(xiàng)稅額200/（1+6%）*6%=11.32萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額=200*30%*70%*17%=7.14萬元；應(yīng)繳稅額11.32-7.14=4.18萬元，改革后稅負(fù)減少了。

但從圖3明顯發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，只有三分之一企業(yè)的稅負(fù)得到了改善，有所降低，而超半數(shù)的企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)的稅負(fù)狀況基本沒有得到改善，反映出“營”改“增”政策在減少企業(yè)稅負(fù)上成效并不明顯，甚至有12.62%的企業(yè)感到稅負(fù)加重。從上海稅改試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會(huì)對上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)率平均為1.88%。在實(shí)行“營改增”試點(diǎn)后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4.2%，參與試點(diǎn)的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點(diǎn)企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負(fù)5萬元，個(gè)別大型物流企業(yè)的稅負(fù)增加了100萬元。

“營改增”后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅類別比例

由表A、B、C這三項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅所占比例最高。A類和C類均超過了一半，其中C類最多，達(dá)到60.19%。這說明在運(yùn)輸業(yè)結(jié)算和銷售結(jié)算時(shí)可抵扣的增值稅較多。針對物流企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目很少，主要是汽油和固定資產(chǎn)。大部分物流企業(yè)從事跨地區(qū)運(yùn)輸，從途經(jīng)的加油站購買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因不具備一般納稅人的資格等種種原因的限制不能開具增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)都在“營改增”之前購買，無法成為抵扣項(xiàng)目。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人工成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

2.4 “營改增”政策下，企業(yè)的期盼

從圖4可以看出，對于稅收政策的調(diào)整，企業(yè)大多渴望稅收優(yōu)惠政策和稅收補(bǔ)貼政策的出臺。而目前實(shí)施的“營改增”稅改政策，從大多企業(yè)的反應(yīng)來看，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。所以目前企業(yè)迫切需要一項(xiàng)完善的稅收政策調(diào)整，以減輕物流企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高物流產(chǎn)業(yè)的效益。

3 調(diào)查結(jié)論

（1）當(dāng)前物流企業(yè)主要以中小型為主，其實(shí)力遠(yuǎn)不如大型物流公司，承擔(dān)稅負(fù)能力有限。因此，對待不同類型規(guī)模的企業(yè)，調(diào)整的稅負(fù)政策應(yīng)當(dāng)有所不同。

（2）從上海稅改試點(diǎn)情況看，部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增，雖然將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，但是“營改增”對物流企業(yè)并沒有起到推動(dòng)作用。

（3）在體制上，物流產(chǎn)業(yè)涉及商務(wù)部、鐵道部、交通部等多個(gè)部門，存在著條塊分割、部門分割、重復(fù)建設(shè)等種種問題。在稅收政策方面，對物流業(yè)缺乏專門的規(guī)定，只是根據(jù)物流業(yè)所呈現(xiàn)的六大業(yè)態(tài)機(jī)械地加以分割。這就使得物流行業(yè)稅收具有很大的重復(fù)性。對于具體業(yè)務(wù)流通過程中，若未分開核算，仍難以通過稅改達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（4）我國物流產(chǎn)業(yè)稅收存在的主要問題：

◆物流企業(yè)有目的地自行選擇稅目稅率，偷逃稅款

◆物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，主要是汽油和固定資產(chǎn)，即抵扣進(jìn)項(xiàng)機(jī)制不健全。

◆物流企業(yè)整體稅負(fù)過重，自我發(fā)展能力不足

◆缺乏統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票，沒有專門的物流稅收政策，不能有效調(diào)控物流業(yè)的健康發(fā)展

4 對策及建議

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，為應(yīng)對物流業(yè)稅負(fù)增加，本文提出以下應(yīng)對稅收政策調(diào)整的對策及建議：

（1）當(dāng)前我國的物流企業(yè)主要以中小型私企為主，承擔(dān)的稅負(fù)能力很有限，因此政府的減稅政策的出臺非常有利于物流企業(yè)的快速發(fā)展壯大。

（2）制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定物流企業(yè)從而使其均能享受運(yùn)輸收入與倉儲(chǔ)收入差額繳納營業(yè)稅的政策。明確所有的物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)營業(yè)稅可以差額納稅的界定方法與計(jì)算方法。

（3）針對物流企業(yè)稅負(fù)中很多費(fèi)用項(xiàng)目無法抵扣的現(xiàn)狀，政府需要健全可抵扣進(jìn)項(xiàng)機(jī)制，進(jìn)一步擴(kuò)大抵扣范圍。還可以將物流企業(yè)在經(jīng)營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過程的成本作為抵扣部分看待。

（4）建議整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類現(xiàn)有發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。以適應(yīng)一體化物流運(yùn)作需要，解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，也可起到統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部稅率等附帶效果，進(jìn)而降低物流成本，同時(shí)也可方便企業(yè)的操作和稅務(wù)部門的征收管理。

（5）針對物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點(diǎn)，從簡化操作、降低納稅人成本的角度出發(fā)，應(yīng)實(shí)行企業(yè)所得稅總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)繳納，取消對跨省市總分機(jī)構(gòu)物流企業(yè)實(shí)行“就地預(yù)繳”的政策。通過這種方式也可以統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部稅率。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使具有一體化服務(wù)的現(xiàn)代物流企業(yè)充分的發(fā)揮發(fā)達(dá)運(yùn)送網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，有利于促進(jìn)物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。

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作者簡介：殷鑫鑫，趙煜，南京工業(yè)大學(xué)本科生，研究方向：工業(yè)工程。

倪衛(wèi)紅（1968-），女，湖北武漢人，南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工業(yè)工程系副教授，主要從事物流及供應(yīng)鏈管理方面的研究。