納稅申報數據質量控制與制度完善

◆潘雷馳 ◆單建榮 ◆葉 樺

一、納稅申報數據質量控制的意義

由于我國稅收征管方式的調整，按照稅收風險戰略規劃，風險識別、分析、排序、控制和評估等要素建立了稅收風險管理流程，逐步實現對稅收風險的“統一識別”和“分類應對”，所有稅收風險應對工作由風險監控機構在稅收風險的識別、排序、推送后發起，并由其進行績效評價。在這一過程中，風險監控部門需要使用稅務部門自身數據，納稅人申報數據和涉稅第三方數據，利用這些數據按照一定的計算規則，識別稅收風險并做等級排序。如果分析使用的涉稅數據質量較差，將直接影響稅收風險識別和應對工作。

稅收風險管理在市場經濟國家中普遍得到應用，使稅收征管資源配置效能發揮到最大。OECD（2013）組織在2013 年，對34 個成員國和18 個非成員國進行調查，發現52 個國家中，有49 個國家采用稅收風險管理的方法設置稅收征管程序。發達市場經濟國家在應用稅收風險管理方法提升征管效率的同時，特別注重獲取充分的涉稅信息并保證數據的質量。他們的做法是，首先，通過納稅申報表獲取充分的涉稅信息，例如美國各類申報表達212 種之多，申報表的目的主要是為了方便稅收管理，同時也便于納稅人披露信息。其次，納稅申報表必須包括足夠的信息，使稅務局能夠核實稅款的計算過程，否則，將面臨處罰和指控。在美國，填寫納稅申報表時，如果省略了必要信息或者根據申報表信息填寫就可以判斷稅款計算錯誤，納稅人將面臨500 美元的罰金，如果持續遞交不完整的申報表，可能因為故意不申報稅收面臨刑事指控。第三，法律賦予稅務部門獲取充分第三方涉稅信息的權力。美國《聯邦稅法典》用65 個條款6.2 萬字詳細規定稅務部門可以獲取的第三方信息。《德國稅收通則》、《法國稅收程序法》、韓國《課稅資料的提交及管理法》中都有稅務部門獲取第三方信息的規定。第四，在企業層面，通過執行會計準則和法定的內部控制制度，防控企業進行會計舞弊，保障會計核算數據質量。縱觀發達市場經濟國家，其稅收風險管理程序大都建立在涉稅數據質量控制和監管的基礎之上。

隨著市場經濟的發展，我國稅收征管方式也進行了調整，已逐漸與發達市場經濟國家趨同。無論是實現稅收風險管理的需要，還是降低納稅人負擔為納稅人服務的需要，都要求稅務部門深度挖掘已有涉稅數據，充分利用數據中包含的信息。但是，我國現階段，涉稅數據，特別是納稅申報數據質量狀況并不令人樂觀，納稅申報數據質量控制的方法和制度需要逐步完善。

二、現階段納稅申報數據質量存在的問題及發生原因

（一）現階段納稅申報數據質量存在的問題

1.數據不完整。主要反映在數據的缺失上，一是歷史報表上的缺失，比如同一企業財務報表應是連續性的，但是，發現有的企業資產負債表5 年中少了1 年或2 年的報表，12 個月的利潤（損益）表，中間少了幾個月的報表；二是項目內容上的缺失，比如稅務登記表中有從業人員這一項目，但從業人員人數未填寫；三是絕對值尾數上的缺失，比如金額單位明確提示要列至角分，企業卻以元作為單位，沒有保留到角分，有的甚至以千元為單位。

2.數據不統一。主要反映在數據的規則上，一是填表口徑不一致，比如外貿企業出口貨物銷售額應填在“免稅貨物及勞務銷售額”這一欄，較多企業填在了“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”這一欄了；二是項目格式上不一致，比如同一企業上報兩種以上版本的同性質報表，即報執行會計準則的財務報表，又報執行會計制度的財務報表；三是勾稽關系上不一致，比如上年期末余額與本年期初余額有差異。

3.數據不準確。主要反映在數據的數值上，一是出現異常大或者異常小，比如存貨期末余額為100 萬元，下期期初余額抄寫為1000 萬元或者10 萬元；二是有悖于項目邏輯關系，比如進項稅額轉出遠大于進項稅額；三是不符合有效性原則，比如增值稅納稅申報表附列資料（表二）中，農產品收購一定是有季節性的，收購發票開具金額不應全年每月均衡出現。

4.數據不可比。主要反映在數據的重復上，除了各稅納稅申報表，受到表間關系的制約，一般數據不重復外，其他的會計報表數據重復很多，比如資產負債表，年初填報后12 個月內全是一樣的日期、一樣的數據。

（二）納稅申報數據質量存在問題的原因分析

1.在現行制度中對規范納稅申報數據質量的規定不明確。按照《稅收征管法》第六十四條規定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人上報的稅務登記表、資產負債表、利潤（損益）表、現金流量表、所有者權益變動表相關數據不能直接構成計稅依據。所以，對除納稅申報表之外報送的申報資料數據虛假和缺失，難以依據《稅收征管法》六十四條進行處罰。《國家稅務總局關于印發<納稅人財務會計報表報送管理辦法>的通知》（國稅發〔2005〕20 號）第二十六條規定，納稅人未按照規定期限報送財務會計報表，或者報送的財務會計報表不符合規定且未在規定的期限內補正的，由主管稅務機關依照《征管法》第六十二條的規定處罰；第二十七條規定，納稅人提供虛假的財務會計報表，或者拒絕提供財務會計報表的，由主管稅務機關依照《征管法》第七十條的規定處罰。導致的問題，一是國稅發〔2005〕20 號文件規定僅對納稅人報送的財務會計報表適用，對稅務登記表等資料并不適用。二是《征管法》第六十二條是對未按照規定期限申報和報送納稅資料的處罰條款，第七十條是對逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的處罰條款，使用這兩個條款對納稅申報數據虛假、缺失和不完整進行處罰并不合適。

2.現行制度下，納稅人出于自身利益動機漏報、錯報甚至不報相關申報資料。稅務登記表、資產負債表、利潤（損益）表、現金流量表、所有者權益變動表中的相關數據不能直接構成計稅依據，但是，能夠成為稅務機關分析、識別納稅人涉稅疑點的佐證材料，所以，納稅人會主觀故意不報、錯報和漏報這些報表數據。

3.有時納稅人并無報送虛假納稅申報資料的動機，但是財務人員業務素質低，會計核算水平差，直接造成報送納稅申報數據質量較差。

4.稅務部門缺乏統一的數據標準。對每項數據的名稱、定義、邏輯關系、來源、采集主體、采集頻率、更新頻率等要素，尚缺乏一致的標準。

5.數據質量控制機制尚未形成。首先，擔心在納稅人數據報送階段審核較嚴，可能造成大量納稅申報延誤或者申報資料的缺報，數據進口關比較寬松，為后期數據應用留下隱患。其次，稅務部門內部缺乏數據質量審核和控制的崗位或部門，對過去或現階段數據的糾錯依靠短期內集中投入大量人力完成。第三，稅務部門難以獲取真實、有效的第三方數據，對現有數據進行糾錯和補充；第四，缺乏有效的數據質量審核和控制的工具。

三、納稅申報數據質量控制方法探索

（一）納稅申報數據判別控制系統概述

納稅申報數據判別控制系統是依據現行相關標準，結合行業特點、會計準則、稅收法規、內部控制，借助財務分析和數理統計分析等方法，來識別入口數據是否可以進入數據庫的一個軟件系統。

納稅申報數據判別控制系統由限定系統、識別測量、預警標準、衡量績效和診斷更正五個方面組成。限定系統定義特定需求；識別測量是測量數據特性和特性的變化是否影響限定系統達成目標；預警標準是固化特定分析指標的預警參數；衡量績效是找出數據與預警標準之間的偏差信息，根據這種信息來評估數據的優劣；診斷更正是估價偏差的類型和數值并尋找產生偏差的原因，偏差較大又影響到目標時限制其進入數據庫。

納稅申報數據判別控制系統的核心，是由平衡分析指標、對應分析指標、和差分析指標、積商分析指標、動靜分析指標、補充分析指標等六個特定指標體系所形成，主要檢查驗證納稅申報數據的邏輯對應關系。

1.平衡分析指標

所謂平衡就是互相聯系的項目（科目）之間，在數量或金額上保持一定合理的均衡關系。平衡分析指標主要包括收入與支出，來源與使用兩個平衡的指標。

平衡關系式是用等式表示各相關項目（科目）之間平衡關系的式子。如，資產＝負債+所有者權益，企業增加值＝銷售（營業）收入+存貨變動額－材料（外購商品）成本。

平衡分析指標基本要求：要通過項目（科目）之間的聯系表現出全局平衡與局部平衡之間的聯系。

2.對應分析指標

對應分析是指兩個或兩個以上項目（科目）之間應有關系而是否聯系起來的一種技術分析。對應分析指標比較多，如，預付款項與預收款項、應收賬款與所屬行業、預付款項和預收款項、預收賬款與存貨等。

對應分析指標基本要求：要能夠揭示兩個或兩個以上項目（科目）之間的對應關系，也可以揭示同一個項目（科目）與各個類別之間的對應關系，以及不同項目（科目）之間的對應關系等。

3.和差分析指標

和差分析是數理運算中比較簡單的問題，就是加減運算分析。和差分析指標由三個或三個以上項目（科目）組成，如，增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額；增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額減去上期留抵稅額；增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額減去上期留抵稅額加進項稅額轉出。

和差分析指標基本要求：要能夠揭示三個或三個以上項目（科目）之間的加減運算關系。

4.積商分析指標

積商分析也是數理運算中比較簡單的問題，就是乘除運算分析。積商分析指標由三個項目（科目）組成，如，所得稅費用等于利潤總額乘以所得稅適用稅率。

積商分析指標基本要求：要能夠驗證納稅申報中一個項目是否等于其他幾個項目的積或者商。

5.動靜分析指標

動靜分析指標是指對動態指標與靜態指標進行分析的簡稱。動態指標是指反映在某一時期里所發生的某種變化情況，也可稱時期指標，如，銷售成本；靜態指標指反映某一時點的指標，如，存貨。

動靜分析指標基本要求：是驗證納稅申報中靜態項目（科目）與動態項目（科目）是否具有一致性。

6.補充分析指標

補充分析指標是指有法則可依的項目與科目之間有聯動關系的指標。如，稅務登記表中的注冊資本，資產負債表中的實收資本。

補充分析指標基本要求：是驗證納稅申報中某些項目與另設項目或表式加以補充說明是否準確。

（二）納稅申報數據判別控制系統工作流程

1.當納稅人輸入各項申報表，可能存在相應問題時，納稅申報數據判別控制系統就會提示無法遞交，要求通過對存在的問題以及產生問題進行排查。

2.在主頁面上，納稅人可以查看已經申報的問題信息，并可進行新增、修改、刪除操作，如圖1 所示。

圖1 納稅申報數據判別控制系統主頁面

（1）查詢時，會顯示符合條件的所有問題指向信息

（2）“修改”時，判斷是否有選中，沒有選中的，提示“請先選擇一條信息”；有選中的，展示（彈出）已經維護的信息。

（3）“刪除”時，判斷是否選中，沒有選中的，提示“請先選擇一條信息”；選中的，提示該選中的問題指向代碼+問題指向名稱信息，確認后選用標志改為“不選用”。

3.“新增”或者“修改”某一項目（科目）時，展示（彈出）維護頁面，如圖2 所示。

（1）適用稅種，提供增值稅、消費稅、企業所得稅三個稅種選項；適用資格暫時設置“僅限出口退稅資格企業”。

（2）根據適用范圍，實現問題指向。例如某一問題指向，適用范圍為“企業所得稅”，表示有“企業所得稅”的納稅人如果對應指標存在異常時，存在該問題指向，無該稅種的納稅人，不存在該問題指向。“僅限出口退稅資格企業”，指納稅人存在出口退稅資格時才提示該問題，無此資格不提示。

（3）“保存”時判斷上述需要填寫的內容是否均不為空，如有空，提示“***為空，請填寫”；如均填寫，則提示“保存成功”。

圖2 納稅申報數據判別控制系統數據維護頁面

（三）納稅申報數據判別控制系統作用

納稅申報數據判別控制系統的主要作用，是保障進入數據庫的數據具有完整性、規范性、一致性、準確性、唯一性和關聯性。

完整性是指納稅申報數據符合數據項的定義，不缺失數據項構成要素，以及保持時間上的連續性。它是為了防止納稅申報數據丟失、缺項或不可用。

規范性是指納稅申報數據的填報按照既定標準、規范的要求進行操作。它是為了防止納稅申報數據未按統一格式填報。

一致性是指納稅申報數據在填報期間所用的填報口徑和程序應當相同，不得隨意變更。它是為了防止納稅申報數據的值在信息含義上沖突。

準確性是指納稅申報數據分析值或估計值與真值的接近程度。它是為了防止納稅申報數據和信息不正確，或者數據是超期的。

唯一性是指納稅申報數據一個信息只出現一次，其他地方只是引用。它是為了防止數據重復或者數據的部分屬性重復。

關聯性是指納稅申報數據具有相關性。它是為了防止有關聯關系的數據缺失或者未建立索引。

納稅申報數據判別控制系統一方面可以實現數據的自動審核，另一方面納稅人在清晰數據審核規則后，可以改善納稅申報數據，使申報數據符合審核系統的要求，經過較長時間相互作用，可以提升數據質量，提高稅收風險識別、稅收分析預測的準確率，也可以降低稅務干部的執法風險。

四、納稅申報數據質量控制制度的完善

納稅申報數據質量控制除需要開發相應的審核工具外，還應借鑒發達市場經濟國家經驗，完善相應法律、法規和制度。

（一）在《稅收征管法》中明確納稅申報資料錯報、漏報、虛假申報、不按期申報的罰則，通過規章或者規范性文件對納稅申報資料的系統性、完整性、準確性、及時性和有效性進行規范，明確納稅申報資料管理法律依據。

（二）在《稅收征管法》中明確稅務部門獲取第三方信息的權力及獲取信息范圍，使稅務部門可以利用第三方信息的同時，對納稅申報數據進行驗證和糾錯。

（三）稅務部門應盡快建立納稅申報數據標準，明確定義數據的名稱、定義、邏輯關系、來源、采集主體、采集頻率、更新頻率等數據的構成要素，形成統一的標準。

（四）建立健全納稅申報數據質量控制機制，包括明確數據進口關數據審核職責，設立專門崗位或部門專司數據質量審核控制工作，開發并完善數據審核工具，建立數據質量控制可持續發展機制，體現風險監控、納稅服務、稅源管理等部門，以及納稅人的合理需求。

（五）提升納稅申報數據質量控制人員的素質。數據質量審核與控制工作需要具備生產經營、會計核算、稅收政策、統計分析和計算機等多方面的綜合知識，這一要求需要相關人員不斷補充和更新自身的專業知識，在實踐中不斷提升自身專業素質。

[1]潘雷馳,葉 樺.美國涉稅信息綜合治理機制對我國稅源專業化管理工作的啟發[J].稅收經濟研究,2012,(4).

[2]管玉屏,潘永東.稅收征管信息數據的質量管理[J].稅務研究,2010,(12).

[3]外國稅收征管法律譯本組.外國稅收征管法律譯本[M].北京：中國稅務出版社，2012.

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