中國稅務XBRL分類標準相關問題探究

施慧++徐偉

摘 要：對中國稅務XBRL分類標準的制定思路和方法以及應用進行相關的探討。為解決困擾實務界的制定稅務XBRL分類標準的相關問題提供一定的參考。

關鍵詞：稅務管理；XBRL分類標準；XBRL應用

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0105-02

可擴展商業報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是一種基于Internet生成和傳輸業務報告的計算機語言，它的前身是可擴展標記語言（Extensible Markup Language，XML），憑借XML的相關技術，再加上特定的標簽和分類，將各種業務報告中的數據加以整合后形成一種標準化的數據，這樣處理后就可以進行各種業務報告的識別、處理、分析與交流。

自 XBRL 誕生以來，這種基于網絡的新一代財務報告方式已經經歷了十多年的發展。在這十多年來，雖然人們對XBRL的關注大多放在了各國證券監督機構和證券交易所對XBRL的應用上，但不可忽視的是目前XBRL已逐漸滲透到財務信息供應鏈上的各個環節，包括稅務環節。目前國外不少國家關于XBRL應用于稅務管理方面已經取得了不少成果，而中國則研究較少，只有一兩篇涉及。

要想真正地將XBRL應用于稅務管理方面，首先必須解決的關鍵問題是制定基于稅收法規的XBRL分類標準，那么制定的思路和具體制定的方案如何，以及制定出來后如何在稅務管理當中很好地應用都是理論界和實務界應該關注的問題。本文的研究以中國《稅務XBRL分類標準》為主題，圍繞上述的三個問題展開。

一、中國稅務XBRL分類標準制定的思路

一種思路是對《企業會計準則通用分類標準》進行擴展形成中國《稅務XBRL分類標準》，也就是考慮到中國稅法與會計準則的關系，實際是在會計基礎上的調整，將企業會計準則通用XBRL分類標準作為稅務XBRL分類標準的基礎。另一種思路是設想中國《稅務XBRL分類標準》是單獨的，是獨立于《企業會計準則通用分類標準》以外的，與通用XBRL分類標準平行。通過借鑒國內外相關的研究成果和實踐經驗，即美國、英國、日本制定專門針對稅務機關的XBRL分類標準的成果和中國銀行XBRL分類標準的制定經驗，筆者認為前者思路更適合中國稅務部門的XBRL分類標準的制定。

二、中國稅務XBRL分類標準制定的方法

稅務XBRL分類標準是在通用分類標準基礎上采用逐項準則法和實務法相結合的方法進行的擴展。

首先，對會計準側、稅法及相關規范還有一些披露實務進行分析，根據稅務相關的報表主表和主表附注提取所有需要的列報事項。將該列報事項與通用分類標準的列報事項進行對比，判斷是否相同。如果相同，就將通用分類標準的擴展鏈接角色復用到稅務分類標準中來；如果不相同，那就必須進行擴展鏈接角色擴展。注意：通用分類標準層級的列報事項和通用分類標準中的擴展鏈接角色是具有映射關系的。將復用和擴展的擴展鏈接角色（可以理解為列報事項的映射）根據財務信息關聯關系，映射到具體的列報項目。

然后，對具體的列報項目與通用分類標準的列報項目進行對比，判斷是否相同。如果相同，就將通用分類標準的信息元素復用到稅務分類標準中來；如果不相同，那就必須進行信息元素擴展。注意：通用分類標準層級的列報項目和通用分類標準中的信息元素是具有映射關系的。將復用和擴展的信息元素（可以理解為列報項目的映射）以及復用和擴展的擴展鏈接角色（可以理解為列報事項的映射）創建項目間關系。

接著，對項目間關系與通用分類標準層級的鏈接關系進行比較，判斷是否相同。如果相同，就將通用分類標準的鏈接關系復用到稅務分類標準中來；如果不相同，那就必須進行鏈接關系擴展。注意：通用分類標準層級的項目間關系和通用分類標準中的鏈接關系是具有映射關系的。

最后，依據XBRL相關的技術規范，按照復用和擴展的擴展鏈接角色、信息元素和鏈接關系經過編碼和整合，形成稅務分類標準的初步版本。該版本還要經過相關認證機構的認證才能形成正式的稅務XBRL分類標準。

三、中國稅務XBRL分類標準的應用

目前中國稅務管理主要憑借企業申報的納稅資料來對納稅人進行監控，而對企業電子財務信息的獲取方面的監控仍然涉及不多。開展稅務管理的第一步是獲取企業的電子會計數據。稅務管理軟件一般都具有數據采集功能，收集企業的會計數據和稅務機關需要的征管數據，以此來滿足稅收征收和稽查查賬系統的需要，然后通過設定數據接口標準，將企業財務數據、稅務征管數據等轉換成標準數據，再通過稅務信息管理系統提供的數據導入功能，將標準數據導入稅務信息管理信息系統數據庫，從而形成較為完整的企業涉稅信息的過程。

由于稅務機關已經規定了征管所需數據的內容及格式，所以其采集過程比較簡單。但是目前市場上的會計軟件種類較多而且其操作系統、數據庫、開發平臺不完全相同，造成它們的數據接口標準不統一，這就限制了傳統稅務稽查軟件的應用范圍，即便將企業會計數據導入稽查系統，由于傳統軟件環境下會計數據本身并不具有語義功能，這就限制了稅務稽查經驗模型如自動預警、納稅評估指標分析等的設計和應用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導致稽查效率不高。因此，無論從應用范圍還是從應用深度而言，傳統稅務管理軟件對于降低稅務管理成本、提高稅務管理效率方面的作用是有限的。

XBRL在稅務領域的全面應用，將能夠從根本上解決以上難題。基于XBRL的稅務管理數據采集流程（如下圖所示）。

XBRL提供了一種統一的、標準化的會計數據，所有企業的財務報告及賬簿、憑證都遵循統一的XBRL分類標準，這就使得數據接口得以標準化，自動數據采集得以實現；同時，由于XBRL將所有財務報告、賬簿及憑證要素都進行了統一貼標，稅務管理系統能夠自動識別所有報告要素，并能下載至賬簿和憑證，通過稅務XBRL分類標準自動轉化成適合稅法及相關規定的稅務征管的數據信息和報表。

從此，企業可以相應減少數據處理的復雜度，大幅降低建設不同系統和轉換文檔格式的成本以及編制報表的成本，提升電子申報服務的速度。促進稅務軟件與企業信息系統的整合，同時也會給軟件開發商提供更多的商機。也使得稅務稽查經驗模型的深度應用如自動預警、自動化指標分析等成為可能，因此更便于快速發現并鎖定稅務管理中的疑點。

總之，XBRL憑借其統一的數據格式和標準化的數據內容，解決了稅務管理在數據采集以及稅務稽查經驗模型深度應用方面的難題，能夠有效降低稅務管理成本、提高稅務管理效率、提升稅務管理質量，對于構建和維護良好的稅務管理環境具有重要作用。

四、結語

目前盡管中國的XBRL通用分類標準已制定完畢，但還需要制定稅務管理方面的XBRL分類標準。只有建立起了稅務XBRL分類標準，基于XBRL的稅務管理模式創新才能真正進入實現階段。但是稅務XBRL分類標準的制定和應用是一個困難的、費力的過程，需要稅務部門、企業和稅收理論研究人員以及計算機專業人才的通力合作。

參考文獻：

[1] 高錦萍.XBRL財務報告分類標準創建模式研究[J].財會通訊，2008，（6）.

[2] 高錦萍，付景林.基于XBRL的納稅呈報研究[J].稅務研究，2010，（9）.

[3] 周海燕.網絡經濟時代的稅收征管模式創新[J].稅務研究，2011，（4）.

[責任編輯 吳明宇]endprint