試論醫院成本管理中作業成本法的運用

丁兆娟

摘要：在醫院的成本中落實使用作業成本法，能夠消除無效的作業以達到控制成本提升醫院各項工作效率的目的。探討醫院成本管理中作業成本法的運用，有助于提升醫院成本管理的水平。本文從門診部作業成本法核算研究出發，探討了門診部作業成本控制研究以及醫院全面推行作業成本管理的實施建議，為醫院全面成本管理中作業成本法的運用提供參考。

關鍵詞：醫院 作業成本法 成本管理 核算

作業成本法的核心是作業。其作業成本法將成本核算分為資源、作業、產品成本三個部分。相比傳統的核算，作業成本法較為科學合理，這就給核算結果的準確性實現提供了可能。在醫療改革不斷深入的過程中，醫院面臨著新的挑戰。從成本出發，控制醫療成本是醫院管理中的重要內容。引入作業成本法能夠降低成本，促進醫院經濟效益的不斷提升。

一、門診部作業成本法核算研究

門診部門作業成本核算主要包括以下四類：其一，一類部門，指直接和病人接觸然后創造的經濟價值，是病人進入醫院的目的，一類部門涵蓋各門診醫療科室。其二，二類部門，指直接和病人接觸并創造的經濟價值，但不是病人進入醫院的目的，其是病人進入醫院的過程，包括檢查護理以及藥劑等科室。其三，三類部門，指直接和病人接觸但不創造經濟價值，不是病人進入醫院的目的，其是病人進入醫院的過程，包括掛號、收費部門。其四，四類部門，指不直接和病人接觸，同時不創造經濟價值。包括行政后勤部門，其進行行政管理、后勤保證。所以在醫院引進作業成本法的過程中，需要根據上面的分類，然后將成本數據計入到作業中的成本庫中。計入方式主要包括直接計入和不直接計入。在進行成本數據計入的時候，需要綜合的考慮科室人員數、工作時間、工資數、房屋建筑面積、工作量、業務收入等情況。作業成本的中心成本可劃分為人工費用、變動成本、固定成本。其中人工成本主要是醫院工作人員的人工成本。變動成本是隨著作業的改變而改變的成本。固定成本是在某一時間限內，其不受到作業變化的影響的成本。然后根據醫院的實際情況，將各個作業中心的成本分配到最終服務項目上，得到門診部各項服務項目成本。

二、門診部作業成本控制研究

作業鏈優化是作業管理的核心。作業鏈中一系列的作用集合一般分為增值作業和不增值作業，其劃分的原則是是否增加價值。增值作用其主要是為最終的服務提供價值，在作業鏈中占有重要的地位，不能夠被舍棄。不增值作用包含的重復作業以及移動作業的內容較多，所以對于其中一些不必要的不增值作業，可以進行消除，以提升作業鏈的效率，來達到降低成本的目的。在醫院的工作中，增值業務不能夠完全的消除，其必須保留，這主要是為了保證人民的生命安全。同時為了醫院正常的運行，例如咨詢導診等服務需要保留，這是彰顯醫院人性化服務重要的內容，不能夠舍棄。除了可以消除不必要的增值作業以外，還可以通過下面的方式，來達到控制成本的目的。

門診部門作業成本控制還可以通過以下幾個方面來實現：其一，通過引進先進的儀器設備，來取代原有的儀器設備，這樣就能夠提升工作效率，效率的提升是降低成本的重要措施。其二，降低服務單位固定成本，主要針對的是作業量少且影響效益的。對臨床治療意義不大的檢查項目，可以逐漸的取消。同時對于臨床必需的項目，需要逐步的提升作業量，以降低其對效益的影響。其三，降低服務項目單位變動成本。對待作業量較高水平的項目，這時可以通過降低材料成本來提升質量，降低材料成本并不是意味著需要降低材料的質量，這里降低材料的成本，主要是選擇合適的供應商。其四，降低單位的人工費用，醫院是勞動密集型行業，醫院的許多與人員相關的成本都可以按作業人數進行分配，成本控制要從人員的數量與人員工資著手。人員的減少主要有兩種辦法，一種是絕對減少，直接削減人員數量或薪酬來降低成本。另一種是人員的相對減少，在現有基礎上增加新項目或增加業務量，通過提高人員的利用效率來降低成本。

三、醫院全面推行作業成本管理的實施建議

作業成本法在門診部的實施存在一定的局限性，作業成本管理屬于低成本戰略，過分強調成本可能會導致醫院在激烈的競爭環境下降低了服務標準，這樣就難以提升服務的價值，因此醫院在進行成本控制時，要明確降低服務成本并不代表降低服務標準。同時作業成本法實施成本較高，成本動因的選擇上有一定的主觀性，暫時不能完全代替傳統的成本管理制度，其成本信息的縱向和橫向可比性較差。作業成本法相對傳統的成本核算是一種先進的方法，但是在進行推廣的過程中，需要從將社會效益放在第一位、強化醫院信息系統的建設、作業成本法的實施要考慮成本與效益因素、醫院在實行成本管理中應積極進行其他有關管理制度的改革等方面出發，才能夠發揮出作業成本法的作用。

（一）將社會效益放在第一位

醫院創辦的目的是進行救死扶傷，是為了滿足人民的醫療保健需求的。在作業成本法的實施過程中既考慮成本與服務質量的關系，又研究醫院服務質量與醫院競爭力和醫院效益的關系。所以不能僅僅的考慮到貨幣因素，還需要考慮到其他的因素，避免出現因為過分的追求低成本而降低了醫療服務的質量。這樣就難以使得醫院難以發揮出該有的社會效益。所以醫院需要將社會效益放在第一位，然后考慮成本管理，這樣才能夠滿足自身發展的需求，同時完成社會交給醫院的責任。但是在政府財政投入不足的情況下面臨生存壓力，醫院公益性與逐利性的矛盾依然存在的。

（二）強化醫院信息系統的建設

由于醫療服務涉及面廣，專業分工精細。作業成本法的實施要收集和處理大量的數據。所以在進行數據收集的時候就面臨了信息準確性和實時性的問題。醫院需要強化醫院信息系統的建設，才能夠滿足信息準確性和實時性的需求。考慮將成本系統與醫院現有的其他數據系統進行對接，使數據共享。這點也符合醫院發展信息化建設的需求，醫院需要引起重視，特別是集成性能強的信息系統的引入。

（三）作業成本法的實施要考慮成本與效益因素

在設計以及實施作業成本法時，會面臨繁多的作業確認、作業中心的劃分、動因的選擇以及數據收集和處理。面對龐大的工作量，醫院需要結合自身的情況對其進行相應的簡化，以使得作業進行整合和分解，即把同質的業務集合起來組成一個具有特定功能的作業。這樣來提升設計及實施作業成本法的效率。

（四）醫院在實行成本管理中應積極進行其他有關管理制度的改革

醫院各種管理制度是有機結合、相輔相成的。其他管理制度的改革能夠和成本管理相適應，否則協調性出現問題，則很容易造成成本核算的漏洞。其他管理制度的改革需要根據醫院的實際情況以及醫院的現有管理制度的缺陷進行。

四、結束語

作業成本法能夠使得成本管理的精確性不斷地提升，相比傳統的成本管理辦法，其具有較多優點。所以醫院引進作業成本法是醫院發展的必然。醫院在引進作業成本法的過程中，需要將社會效益放在第一位、強化醫院信息系統的建設、作業成本法的實施要考慮成本與效益因素、醫院在實行成本管理中應積極進行其他有關管理制度的改革，這樣才能夠使得醫院的成本管理可以達到預期的效果。

參考文獻：

[1]錢坤榮.A醫院作業成本法下的醫療項目成本管理研究[D].蘇州大學，2013

[2]李童.作業成本法在醫院成本核算中的應用研究[J].財經界，2013

[3]宣嘉.作業成本法在醫院醫療服務項目成本核算中的應用[J].中國衛生資源，2013

[4]張慧.作業成本法在醫院預算管理中的應用[J].行政事業資產與財務，2013endprint