論謹慎性原則在企業財務核算中的應用

郭躍霞

摘要：謹慎性原則在會計理論及會計實際工作中均起著重要的作用，合理的運用謹慎性原則能夠給企業報表使用者提供更可靠的會計信息，但在實際工作中對謹慎性原則的運用還存在著一些問題，如何正確的運用謹慎性原則值得我們探討。

關鍵詞：謹慎性原則 財務核算 應用

一、謹慎性原則的現實意義

謹慎性原則是企業在生產經營活動中，面對不確定的因素保持的一種謹慎的態度。企業會計人員在處理各項經濟業務時，要充分的考慮可能發生的風險，對收益的獲得要保守估計，使企業的管理者能夠不過于樂觀的評估企業現狀，時刻保持一種警惕的態度，當企業的內外部環境發生變化時，能夠及時的進行調整。謹慎性原則的合理運用對企業有以下幾個意義：

（一）抑制經營者過于樂觀的情緒

企業管理者對企業的經營管理狀況普遍持樂觀的態度，這種樂觀的態度也極有可能最終體現在企業的財務報表之中。為了能夠更為真實的反映企業的生產經營狀況，會計人員需要運用謹慎性原則來抵消這種樂觀情緒。

（二）避免因高估資產、權益、利潤所帶來的危害

過分的高估企業的資產、權益及利潤等要素會使企業的資產狀況反映不真實、利潤虛高，企業的管理層在獲得不真實的信息后更是容易做出錯誤的決策，使企業的發展陷入僵局。謹慎性原則注重實物資本維護，強調企業獲得的收益是在消耗掉實物資產后得到的一種補償，在謹慎性原則指導下，企業會更加注重自身實際生產能力的提升。

（三）對生產經營中的不確定因素給予充分考慮

這里所說的不確定因素既包括經營活動中存在的各種風險，也包括財務會計核算中的不確定性。另外，在實際工作中，會計處理設計運用會計估計的環節、事項也有很多，這也使會計人員在會計處理上不得不作出一些預計、估計。謹慎性原則給企業的各種假設、估計劃定了一個范圍，起到了一定的約束作用。

二、謹慎性原則在會計核算中的運用

（一）存貨發出的計價方法

如果企業存貨是使用實際成本法核算，那么企業存貨發出的計價方法應該在加權平均法、先進先出法、個別計價法中進行選擇，而取消了后進先出存貨發出計價法的目的，也是為了使存貨的計價能夠更加公允真實。在資產負債表日，如果存貨的價值比歷史成本低，企業則可以使用可變現凈值記賬，同時提取存貨跌價準備。存貨發出的計價方法體現了謹慎性原則，能夠有效的防止期末資產、利潤的虛高，使用市場公允價值來代替歷史成本反映存貨價值，使存貨的真實價值能夠更客觀的反映出來。

（二）固定資產的折舊方法

會計準則規定，企業應該根據固定資產包含的經濟利益的預期實現方式，合理的選擇固定資產的折舊方法。在多種折舊方法中，雙倍余額遞減等加速折舊的方法，使固定資產在使用的前幾個年度計提更多的折舊，客觀上促進了企業設備的更新換代，也減少了企業的賬面利潤，體現出了謹慎性原則。另外，從一個固定資產完整的生命周期來看，加速折舊并不會減少企業的應納所得稅總額，相反企業加速了設別的更新，提高了自身的生產力及創造利潤能力，還會使國家的稅收及財政收入增加。

（三）無形資產的確認

無形資產由于本身不具有實物形態，所以企業無形資產的確認必須嚴謹。會計準則規定，企業無形資產的確認需要滿足兩個條件：第一，該資產所帶來的經濟利益能夠流入企業；第二，研發、獲得該資產的成本能夠可靠的計量。準則強調了經濟利益的流入及獲得資產所付出的代價，這極大的避免了某些公司利用無形資產粉飾報表的行為，體現出了謹慎性原則。

（四）資產減值準備的計提

會計準則允許企業定期或年終，對企業的資產狀況進行評估，若企業資產的可回收金額低于其賬面價值，則企業可計提資產減值準備。企業對資產計提減值準備的理論依據就是謹慎性原則，其目的是使企業各項資產價值更加真實及客觀，保證財務信息的說服力及有效性。另外，準則也規定，企業長期資產一經計提減值準備，在以后會計期間不得隨意轉回，其目的是防止企業利用計提減值準備來操控利潤。以真實的資產價值為前提，企業的財務狀況及經營成果才能被更真實的反映出來，報表信息使用者的利益才能更有保障。

（五）企業收入的確認

對于企業收入的確認會計準則也做出了相關的規定，例如：銷售商品的所有權及相關風險、報酬均已轉移給了購貨方；企業不能對售出的商品再進行實質上的控制；銷售所得收益能夠可靠計量；企業所獲得的經濟利益能夠流入企業；企業為獲得收益所付出的成本能夠可靠的計量等。根據謹慎性原則，企業只有滿足諸多條件后才能確認收入，避免企業對獲得收入的高估。

三、謹慎性原則在實際運用中存在的問題

（一）謹慎性原則與其他會計信息質量存在矛盾

謹慎性原則與真實性、相關性、歷史成本計量等會計核算原則存在一定的矛盾。首先，謹慎性原則要求企業合理預計并確認尚未發生的費用和損失，這與真實性原則顯然是對立的；其次，在謹慎性原則的作用下，企業有可能多確認費用成本，減少對企業收入的確認，這種保守的做法可能導致企業的收入與成本不配比，失去了會計信息的相關性；最后，歷史成本要求企業資產使用取得時的成本計價，而謹慎性原則允許資產使用公允價值進行計量，這違背了歷史成本原則。

（二）謹慎性原則對本期財務信息的傾向性過強

謹慎性原則作用的著力點是在某一特定的會計期間，從企業的整個生命周期來看其具有不確定性。例如：應收賬款計提壞賬準備，此會計處理對計提當期的會計利潤起到了穩定的作用，但由于應收賬款的核銷及回收，在以后的會計期間極有可能出現利潤的大額度反彈；企業的存貨計提跌價準備，在計提的當期企業存貨的價值減少，很有可能使企業后續的銷售成本降低，使得利潤大額度的反彈。

（三）謹慎性原則在實際運用中帶有主觀臆斷性

謹慎性原則在實際運用中帶有主觀臆斷性主要與會計從業人員的職業素養及能力有關，對謹慎性原則的不恰當運用就會引起會計信息的不可驗證性。例如：企業接收固定資產捐贈，資產的入賬價值要以預計未來現金流量計算，如何合理計算未來現金流量現值，使用何種折現率，這些都與會計人員的職業判斷能力有直接關系，隨意的使用謹慎性原則，會使會計信息的宏觀性被破壞，從而使得會計信息失去可靠性。可以說謹慎性原則如同雙刃劍，如果使用合理企業的會計信息會更真實、客觀；相反謹慎性原則的使用不合理或隨意使用，企業會計信息的真實性也會被嚴重的破壞。endprint

四、謹慎性原則應用改進的對策

（一）擴大謹慎性原則的使用范圍，找出原則平衡點

以上市公司為試點，逐步的擴大謹慎性原則的使用范圍，使各種企業能夠在統一的環境中競爭發展，提高企業之間財務信息的可比性，使投資人及債權人對企業有更加準確的判斷，使會計信息成為決策的重要的依據。在實踐中找出謹慎性原則的平衡點，適度的使用謹慎性原則，在把謹慎性原則的負面影響控制在最小的前提下，最大程度的發揮其積極作用。

（二）對謹慎性原則的運用進行必要的約束

會計核算使用謹慎性原則的時候，可以適當的進行約束，使財會人員核算時的隨意性及主觀性受到限制。例如：歐美國家在對存貨運用謹慎性原則上就做出了規定：如果使用市場價格對存貨的價值進行計量，首先要保證存貨的預期銷售價格將會下降；其次要保證制造及銷售存貨的成本將增加，另外，價值的計量也只能在規定的范圍內應用市價，資產計提折舊的額度必須控制在原始成本以下。受到這些約束條款的限制，謹慎性原則在會計核算中的隨意操作將大大減少，謹慎性原則和其他會計原則的使用上的沖突也能夠得到一定的緩解。

（三）合理的排列各會計原則的使用順序

真實性原則是會計核算的基本原則，謹慎性原則的使用必須建立在真實性原則的基礎上。無論在什么樣的狀況下，企業的財務核算都必須保證資產狀況和經營結果的真實，至于謹慎性同配備原則、相關性原則之間的沖突，企業則應該根據具體的經濟業務來決定其使用順序。

（四）提升財務人員的職業判斷能力

財務人員在謹慎性原則運用中體現出的判斷能力就是對法律、法規、會計準則、會計政策的合理使用，以及做出的相關判斷和決策的準確性?，F階段，我國財務人員在職業判斷能力上存在不足，這就要求財務人員要加強自身的職業道德培養，積極的充實知識儲備量，對財務知識做到系統、全面的掌握，相關部門也應該積極的組織企業財務人員參加繼續教育，使其業務能力能夠與時俱進。

（五）加強審計監督

實際工作中謹慎性原則極易產生主觀隨意性，嚴格審計監督能夠防止對謹慎性原則的曲解及濫用，防止人為因素造成謹慎性原則負面影響的產生。另外，企業也要加強內在約束機制，規范會計人員行為，使謹慎性原則可以更合理的被運用。

參考文獻：

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