淺議高速公路工程竣工決算審計重點與方法

陳裕卿

摘要：自我國改革開放以來，我國的高速公路工程建設有了大規模的改進，在保障工程建設資金安全有效的使用過程中，竣工決算審計扮演著不可替代的重要角色，其發揮的重要作用使得工程的審計實施及監督更加順利，項目資金的使用更加有效，更加安全。本文就高速公路工程竣工決算審計所涉及的主要內容進行分析，再從多個方面對工程竣工決算審計的重點及方法進行論述，以望能為相關工程或人士提供有價值的參考。

關鍵詞：高速公路 竣工 決算審計 重點 方法

建設項目的竣工決算審計是工程項目施工全過程中基礎項目建設的財務狀況及施工成效的綜合反映，能對新增資產、無形資產、流動資產及遞延資產等進行準確核定，是竣工驗收重要的組成部分，也是企業或國家進行報賬并轉銷建設基本撥款的重要文件，更是建設單位對建成財產辦理移交及確定其使用價值的重要依據。高速公路工程竣工決算報告是在工程驗收合格后，根據規定的決算形式做出的決算文件，是由施工企業進行編制并在報告業主之后，由業主委托造價咨詢機構或自行審核之后的結果。

一、高速公路工程竣工決算審計的內容

確定工程資產的價值、評價投資預算的實施情況、評價項目實際的經濟效益和社會效益是高速公路工程進行竣工決算的主要目的，其能夠為政府投資決策提供重要依據及支持，使得政府投資項目產生的實際效益能夠得以提升。

高速公路竣工決算審計的主要內容有以下幾個方面：

預算執行的實際情況。查看擅自提升工程建設標準及進行計劃外建設的情況是否存在。

工程資金的來源、使用及剩余。對各項財務支出的合法性進行確認；審核剩余的資金與撥款的數額是否具有準確性及真實性；對包干結余實施的分配是否符合規定進行審核。

進行合同執行情況及合同質量等級的控制的了解。

交付財產使用情況。對使用固定資產的真實性進行審核，對驗收手續進行審查，同時審核無形資產、流動資產及遞延資產的合法性及真實性。

掌握收尾工程尚未完成的工程量及其當前所需資金。

制定竣工工程概況表、財務決算表、交付使用資產明細表等。

二、高速公路工程竣工決算審計的重點及方法

（一）竣工決算報表的審核

高速公路工程項目竣工決算形成的決算報表是工程建設單位遵循相關法律法規編制的反映從工程籌建到投產整個過程全部建設資金的使用明細的匯總文件。審計人員要根據相關依據，參照國家規定的編制方式對表表的合法合規性進行審核。

審核項目的立項程序。最初設計、工可研報告、預算及施工圖等關鍵文件復批的實際情況進行審核，是項目立項程序審核的主要工作。

審核報表內容及數據。參照相關財務資料、設計及合同對數據及內容的真實性、完整性及勾稽關系準確性進行逐一核對；對決算說明書內容的完整性、真實性、客觀性及數據引用的準確性進行審查。

（二）工程項目概算實施情況的審核

作為公路工程投資成本控制中限額最高的一個控制環節，概算是對工程基礎建設進行管理的主要內容之一，也能作為重要指標對高速公路工程整體管理水平進行評價。進行概算執行情況審核主要包含以下幾點內容：

概算執行及子項目執行情況。對子項目額度的使用是否進行過相互調劑進行審核；對相關財務支出與相關規定及標準是否相符進行審核；審查規模擴大、施工標準降低或提高等現象是否存在；是否產生計劃之外的施工項目。

如果施工項目出現需要進行概算追加的情況，要對需要進行概算追加的緣由、過程及合規性進行核查。

調整查算審核，根據相關文件及規定進行概算調整原則、概算調整相關系數、變更的費用及估算增減的審核。

核實投資實際的完成額，核對概算投資的總額，明確實際產生的概算金額，對超過或低于概算金額情況的原因進行分析。

（三）工程資金到位及使用情況的審核

高速公路工程是一項投資量相當大的工程，施工具有連續性強的特點，其所需要的施工資金都是通過投資的相關計劃來獲得，并使資金能夠及時到位，合理使用。主要按照工程相關業務的流程、合同內容及資金使用有效性來進行審計與評價。主要有以下幾個方面：

對項目資金的管理實況是否與國家相關規定相符進行審查，主要有施工項目資金的審核、資金到位情況的審核、資金與工程施工進度的相適性的審核。

確認資金的使用和管理是否有挪用、擠占、轉移及截留等現象。

如果建設單位有結余資金或基金收入，要對其結余資金或收入的處理是否與相關的財務標準相符進行審核。

進行決算當日工程賬戶余額的實際額度的審核。

進行通過各種途徑實現資金投入的準確金額的核對，尚未及時到位的資金也要進行審核，并對不到位的緣由及已經產生或將會產生的影響進行分析。

核實各渠道投入資金的合法性。

（四）建筑安裝費用的審核

建筑項目安裝支出是指進行各種設備安裝及建筑工程的建設時所產生的費用，也就是安裝工程的工程造價。主要包括間接與直接費用、裝備費、施工技術費、計劃利潤及稅金六個部分。參照合同及招標資料等，對工程取費的類別、合同中約定的直接費用中的間接費、措施費及稅金進行確定，直接費用中只有直接工程費用是會產生變動的，因此安裝費用的審計重點是直接工程費用。

1、 工程量計算的審查

對施工企業提供的工程竣工決算文件的完整性、合法性、真實性及有效性進行審核，參考竣工圖開展算量，對計算重復、工程量加大、虛列工程項目及決算費用增加等內容進行識別。進行工程變更的簽證辦理時一定要有足夠的依據，并保證內容具有完整性、詳細性及準確性。

2、 定額套取與取費

工程定額計價基礎就是當前的費用與預算定額，決算時要根據規定的計價及取費定額來執行。審計人員可以通過現場勘察、圖紙審閱及決算所報的定額項目對定額套取的真實性進行檢查。endprint

3、 進行索賠審計

索賠的原則是：在規定時間內提出與損失相應的索賠通知、索賠報告；的確使得施工企業增加了額外費用；合同規定風險之外；并非施工企業自身原因造成。假如不能與以上幾點原則同時相符，應相對核減索賠的費用。

除去以上幾點內容，還要對價款支付是否與合同相關規定相符、相關發票的合法性、扣留質量保證金的合規性、預付備料款及工程款的抵扣的準確性等進行審核。通過甲方獲取材料的工程項目應該對甲方材料結算的準確性進行審查，并明確審定工程成本總額里是否含有甲方材料。

（五）設備投資支出的審核

是否有相應制度約束設備采購及制度執行情況的審核是審計的重點；設備采購是否進行過有效的招投標；設備的規格、品種是否與工程預算及相關規定相符，是否還存在工程項目之外的經營及生產設備；設備的采購、運輸費、安裝調試及保管中產生的各種經費及價格高昂的先進設備運行所產生的各種費用是不是已經被詳細列入購置設備的成本中；設備費用的計算是否是按照單個工程項目及設備的規格、類別與品名進行的；施工所安裝的通風、動力及照明等設備設施所產生的費用是否已經根據相關規章制度納入工程安裝成本當中。需要說明的是，根據《公路工程國內招標文件范本》的規定，工程監理工程師所用的辦公及生活設施、交通用具、專業儀器、實驗設備等不包含在設備成本中，要算在建安工程成本中。

（六）收尾工程及結余資金的審核

對收尾工程是否屬實進行審查。并對其預留費用是否具有真實性進行審查，依照工程預算及施工進度，對尚未完成的收尾工程工程量及若要完成該項工程所需資金數額進行審核。核對后，收尾工程可按預算價格及合同價格，將各種變更因素考慮充分之后列入竣工的決算中。

審核銀行存款、現金及其他貨幣資金，查明是否存在小金庫及庫存材料盤虧等；著重對隱蔽轉移及挪用物資等現象是否存在進行審查，并對債權債務及往來賬款進行審查；對是否存在建設資金的擅自挪用、債權債務界定不及時等現象進行重點審查。

三、結束語

抓好高速公路竣工決算審計的重點及方法，根據相關的法律法規及指導方針進行有效、安全的竣工決算審計能夠在很大程度上保障工程資金使用的安全性，使得資金使用情況明細化，透明化，從而有效避免不法行為及工程合作各方因資金問題而產生矛盾，實現工程的和諧施工與高效的竣工驗收。此外，做好高速公路工程的竣工決算審計不僅能夠更好地為相關部門提供關于公路工程造價信息，還能在市場定額及市場定價之間建立一座利于相互溝通的橋梁。

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