利用出口退稅政策實施詐騙的幾種方式及防范做法

王曉東

出口退稅，作為我國一項基本的稅務制度，對促進我國貨物出口貿易起到了非常重要的作用。但經過多年的發展，出口退稅制度也存在著一些顯而易見的缺點，特別是經歷了金融危機和人民幣升值以后，國內一些外貿企業迫于生存壓力，正試圖或已經開始利用出口退稅實施詐騙，給國家帶來了巨大的損失。為此，有必要對出口退稅進行梳理，分析詐騙的特點和主要方式，并采取相應的措施制止此類事件的發生。

一、中國出口退稅政策的推進過程

我國的出口退稅政策始于1985年4月1日，至今已20多年。期間，因為國際貿易環境的變化，經過了多次修訂與完善。1994年國家對產品稅、增值稅、消費稅實行新的管理辦法，也就是從這一年開始，國內建立了以產品稅、增值稅、消費稅為基礎的出口退稅制度；經過兩年出口退稅運行，較高的出口退稅率受到了國內眾多出口企業的歡迎，但也出現了經濟過熱的現象，于是國家將產品稅、增值稅、消費稅的出口退稅率從原先的11%、13%、17%分別降為3%、6%、9%；1998年東南亞金融危機使得國內很多外貿企業出現了生存困難的現象，一些小型的外貿企業更是在重壓之下只能選擇倒閉，為此，國家一度又將出口退稅率提高至15%；2002年國家為了鼓勵出口、刺激經濟增長，對具有自營進出口權的外貿企業實行全面退稅政策；2003年由于過度刺激經濟增長，國內某些發達地區出現了經濟局部過熱的現象，國家又將15%的出口退稅率降為12%，財政部、國家稅務總局迅速出臺了《關于調整出口退稅率的通知》的文件，穩定了國內外貿的局面；2006年國家又對一些產品如金屬材料、紡織品、家具等實行退稅下調的政策，上調高新技術產品的出口退稅率，鼓勵高新技術企業的發展。2007年，由于經濟發展過快，特別是國內有色金屬的發展超出了原有的預期，經國務院批準，財政部、國家稅務總局將進出口稅則（2007年版）第72章中的部分特種鋼材及不銹鋼板、冷軋產品等76個稅號出口退稅率降為5%，型材、盤條等另外83個稅號的鋼材產品則取消出口退稅；進入“十二五”的發展時期，國家稅務總局又出臺了關于出口貨物勞務增值稅和消費稅的規定，進一步完善了我國的出口退稅制度。特別是2013年《國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦法的公告》的出臺，更是簡化了出口退稅的業務流程，方便了眾多外貿企業。

從出口退稅政策實施以來，一直伴隨著利用現有政策的詐騙行為。早在90年代初期，廣東就曾有國外接單、國內下單、向外貿公司買單、抬高價格利用出口退稅騙取國家財富的案例，但這只發生在改革開放最前沿的廣東，另外，從后來統計的詐騙數額來看，廣東的這些公司虛開發票故意抬高價格的數額并不是十分巨大，可以看出，在當時外貿行情比較不錯的大背景下，利用出口退稅實施詐騙只是零星的少數一些企業，大部實體企業還是能夠按照外貿的一般規則踏實做好自己的本職工作。但到了后期，經查閱資料發現，利用出口退稅實施詐騙已經由廣東發展到了廣西、海南、福建、浙江、江蘇、山東、安徽、遼寧等東南沿海的大部分城市，甚至內地的山西、河南、云南等部分城市也有不法企業加入進來，這些內地的企業主要在詐騙過程中充當了提供下游產品的角色。其中，從1999年至2005年期間，福建的一家外貿公司共出口勞保手套達61135681只，報關金額為6402萬美元，與國外客戶實際成交價為2473萬美元，高報3929萬美元，向國家機關騙取出口退稅額為5469萬元人民幣。進入新世紀、特別是中國在2001年加入WTO以來，利用出口退稅實施詐騙的案例也呈現出高發的態勢。由于全國范圍一直無法準確地估計利用出口退稅實施詐騙的具體數字，根據中國出口退稅咨詢的官方網站統計，以浙江為例，從2002年至2007年期間，平均每年有700多億的出口退稅款，其中超過30%涉嫌詐騙，2008年至2012年期間，這一比例更是高達50%左右，其他省份情況也不容樂觀。

二、利用出口退稅實施詐騙的幾種方式

（一）非法獲取出口代理業務資質

一些不法分子在成立“皮包”公司進行詐騙時，因為沒有自營進出口權，所以無法在出口退稅的環節上獲得稅務部門的認可，因此，他們往往與一些經營業績不太好的外貿企業合作，主要負責國內低檔產品的采購和貨物出口至國外后的后續事務。一些犯罪分子甚至直接偽造國外公司的印章實施詐騙，取得所謂的資質后直接向稅務部門申請退稅，最終所獲得的利潤往往是所謂的“皮包”公司分成更多，真正有自營進出權的外貿企業只能得到15%至20%左右的提成。通過查找資料發現，近幾年來90%以上的犯罪企業都是沒有真正意義上出口代理業務資質，對深圳破獲的眾多案例發現，這樣的企業竟然一間不到10平米的辦公室、兩三臺電腦、二個人再刻些假公章，每天的工作就是在辦公室里打電話，一年就能有上千萬的收入。從2010年開始，利用出口退稅已詐騙國家財富達1.8億元人民幣。

（二）虛開、代開增值稅發票

要想順利獲得稅務部門的出口退稅，增值稅發票是必備的材料，犯罪分子往往沒有開立增值稅的資質，于是就在全國各地物色能開立增值稅發票的企業，通過各種手段與其合作，開票金額往往比實際貨物價格高出幾十倍，這樣的目的很顯然是為了獲得巨額的出口退稅回報，合作時間一長，一些犯罪分子直接從正規外貿企業那里領取增值稅發票，自行開立。以2012年浙江破獲的一起特大案件為例，一筆出口至葡萄牙的沙灘座椅的訂單，實際采購價格僅為500萬元人民幣，經過不法分子虛開發票，最終票面金額竟高達4000萬元人民幣，正是通過這樣的方式，從國家那里獲得了高額的出口退稅收入。

（三）串通境內外不法商人與外貿企業非法調匯

在犯罪分子利用出口退稅實施詐騙的過程中，出口收匯單是經常被他們利用的一個重要憑證，犯罪分子經常冒充國外投資商，利用國內一些地方政府招商引資的強烈愿望，假裝要向國內進行投資，需要人民幣開展非法調匯業務。國內很多地下錢莊業務紅火，經常為一些非法企業提供調匯。福建曾在一起典型的案件中就發現，短短一年的時間里，就為一些企業提供了高達8000萬美元的調匯業務，犯罪分子在比正常調匯高出很多的價格從中獲利，國內外貿企業為了彌補在非法調匯中的損失，只得冒險地使用犯罪分子提供的虛假退稅憑證騙取國家出口退稅款。犯罪分子與外貿企業的這種非法交易一且成功，使得國家的財富遭到了巨大的損失。endprint

（四）內外勾結，非法獲取蓋有海關驗訖章的出口貨物報關單

出口貨物報關單是能否取得出口退稅的重要憑證，為此，犯罪分子不惜一切代價，甚至是采取違法的途徑獲得，總結起來，通常有以下四種手段：一是在《出口貨物報關單（出口退稅聯）》上加蓋私刻偽造的海關驗訖章，虛構貨物已報關出口的事實。二是賄賂海關工作人員，以少報多、以假充真或在根本沒有貨物出口的情況下，在《出口貨物報關單（出口退稅聯）》上加蓋海關驗訖章，虛構貨物已報關出口的事實。三是利用海關口岸把關檢查不嚴的漏洞，以假充真或空車過境，騙取海關在《出口貨物報關單（出口退稅聯）》上加蓋海關驗訖章，隱瞞無貨出口的事實真相。四是購買少量貨物或租用他人貨物通關報驗，然后以少報多，騙取海關在《出口貨物報關單（出口退稅聯）》上加蓋海關驗訖章。以廣東、福建、浙江最為普遍，從2008年至今，在已破獲的案件中，因腐敗問題被處分的海關人員就達到了387人。

對最近幾年來各個省份利用出口退稅騙取國家財富的案例分析后發現，大部分的行為都呈現出以下三個特點：（1）數目巨大。近幾年來，從深圳珠三角到長三角地區接連發生的出口退稅詐騙案來看，均呈現出數目巨大的特點，有些數目甚至超過了億元以上，成為特大案件，從而給國家和人民造成了巨大的損失。（2）出口退稅逐步呈現出“一條龍”服務的產業化特點。在近幾年來公安機關破獲的出口退稅詐騙案件中發現，不法分子往往利用政策漏洞組成專業團隊實施詐騙行為，而且是跨省市作案，涉案人員眾多，形成一條分工明確的產業鏈，對正常的國際貿易產生重大的影響。（3）與以往通過實體企業騙取國家出口退稅不同，近幾年出現的案件特點更多的是眾多的“皮包”公司，這些公司既沒有實際生產能力，也沒有自營進出口權，只是利用了對現有出口退稅政策的一些漏洞，設立專門的“騙稅”公司，一旦出現風吹草動，沒有任何成本損失就可以實施潛逃，給公安機關的抓捕工作帶來了不小的困難。

三、防范利用出口退稅實施詐騙的基本做法

（一）加大審核力度

犯罪分子之所以能夠輕易地獲取出口代理業務資質，這與國家工作機關，特別是工商部門審核不嚴有著很大的關系。為此，可以加大對新成立公司的審核監督，工商部門在公司申請成立之時，就需要對其加大審核力度，在所提交材料完整無缺情況下，認真審核出口的主要標的物，如果發現是紡織品、日用小商品、辦公用品這些微利的行業，就需要加大審核力度，因為這些行業在目前整體經濟不景氣的大背景下，已經很少有企業愿意界入進來。必要時，工商部門應主動要求去申請企業的實際營業場所進行考核，避免這些企業在取得出口代理業務資質后被不法分子利用出口退稅實施詐騙。

（二）完善增值稅制度

不法分子之所以大肆虛開增值稅發票，這主要源自于多年來我國實行的各種稅種可以相互抵扣。出口退稅與增值稅緊密相關，當一個外貿企業出口產品以后，要求退稅的稅種主要就是增值稅，因此，完善我國增值稅制度對于出口退稅意義重大。從國際上的慣用情況來看，一些發達國家對于增值稅都是按規定入庫，經常能和法定征稅率保持一致，手續簡單明了，產生風險的系數極低。目前，國內由于增值稅在各大稅種中依然占據著主要地位，范圍狹小、多種抵扣并存，給出口退稅也帶來了不小的麻煩，同時，也是造成利用出口退稅進行詐騙的主要原因。國家為了防止不法分子利用出口退稅進行詐騙，不得以通過降低退稅率和設置復雜的退稅流程來降低風險，但隨之帶來的是我國出口產品國際競爭力和出口退稅效率的下降。因此，簡化退稅流程，完善增值稅制度勢在必行，逐步實現對于增值稅不再與其他稅種相互抵扣和減免的現象，保持出口退稅的專屬性，不給犯罪分子可乘之機。

（三）完善相應的外匯法律制度

從近幾年來出口退稅詐騙案的深度和廣度來看，大有“星星之火，可以燎原”的趨勢，未來一段時間將可能成為新型的經濟犯罪形式，為此，應著手完善相應的外匯法律制度。由于新的出口退稅管理辦法取消了對外匯核銷單及其相關單據的審核，這就意味著對稅務部門來講無形中加大了風險系數，同時也給不法分子多了一個犯罪的可乘之機。為此，外匯管理局對非法調匯的行為應加大處罰力度，直至最終開展外貿活動的資質，而且加大開展國際合作的力度，通過與國外聯手有效打擊地下錢莊，從源頭上遏制利用出口退稅實施的詐騙行為。

（四）加強內部管理

從出口退稅詐騙案的方式來看，有一個不容忽視的情況就是內外勾結，有一小部分國家公職人員抵擋不住金錢等的誘惑，參與進來實施共同犯罪。針對這一情況，除了完善相應的法律法規以外，稅務、海關等部門做好內部管理顯得尤為重要。首先，對處在第一線的公職人員加強教育，樹立犯罪可恥的觀念，內部制定嚴格的處罰條例，一旦越線，堅決移送司法機關處理，絕不姑息，不能縱容利用出口退稅實施詐騙的行為發生；其次，健全出口退稅的管理制度，對國內各大外貿企業實行分類管理，采取積分制的方法，如果外貿企業在出口退稅過程中故意存在隱瞞欺騙的情況，視情節嚴重情況扣除當年積分，一旦積分被扣完，外貿企業須重新申請領取外貿自營進出口權，有效打擊出口退稅詐騙的犯罪行為，對于那些經常守法從事的外貿企業加大獎勵力度，加強內部管理，構建公平、有序的退稅環境。

注釋：

①出口貨物退（免，Export Rebates）稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口創匯。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。endprint