淺析ERP沙盤模擬中的所得稅問題

張前 常陽春

淺析ERP沙盤模擬中的所得稅問題

張前 常陽春

本文結合ERP沙盤模擬的所得稅規則，分析了所得稅的計算方法，進而對ERP沙盤模擬中的避稅技巧進行了探討。

ERP沙盤模擬；所得稅；避稅

一、引言

為了適應社會對人才培養的需求，許多高校建立了ERP沙盤模擬實驗室，作為實踐教學的重要平臺，在會計學專業開展ERP沙盤模擬教學，全國性的大學生沙盤模擬創業競賽也開展得如火如荼。濟南大學于2009年建成了規范的ERP沙盤模擬實驗室，在承擔正常教學任務之外，還為大學生課外科創活動提供了訓練平臺，培養出的學生先后在“挑戰杯”網絡虛擬運營專項競賽、國際企業管理挑戰賽（GMC）、“用友杯”大學生沙盤模擬經營大賽、“用友杯”大學生會計信息化技能大賽、“金蝶杯”大學生創業大賽、“網中網杯”大學生財務決策大賽等影響力較大的大學生科創競賽中取得佳績，為學校爭得了榮譽，在較短的時間內使我校大學生競賽團隊由新手成長為該領域的標兵。筆者在多年從事ERP沙盤模擬教學和指導學生競賽的過程中發現，盡管所得稅規則簡單，在模擬企業運營過程中也只是一個細節，但由于涉及彌補以前年度虧損，初學者對于何時應該交稅、交多少以及如何支付等問題容易產生困惑。

二、ERP沙盤模擬概述

ERP沙盤模擬就是利用直觀形象的沙盤教具，構建仿真企業環境，基于團隊對抗的形式進行訓練。參加實訓的學生被分成若干個小組，分別代表同一行業存在競爭關系的不同企業，每個小組由5至7名學生組成，并以企業管理者的角色進入場景，如總經理、營銷總監、生產總監、采購總監、財務總監等。在連續若干年模擬運營中，各個小組面對同行競爭、市場與產品單一、資金與產能不足等困境，需要使出渾身解數，在獲取資源、占領市場、爭奪訂單及贏得利潤等方面進行較量，實現企業資源的有效配置與協調，保證企業流暢運轉，取得商業上的成功及持續成長。

ERP沙盤模擬的突出特點在于讓學生通過“做”來“學”，也就是在參與中學習，強調“先行后知”，通過實戰方式使學生從企業整體資源配置的角度去理解會計信息系統與企業運營的關系，擺脫會計的職能僅僅是對經濟活動進行核算和監督的思維束縛。縱觀ERP沙盤模擬，學生們在興趣中參與、在行動中融入、在對比中反思、在總結中收獲，有效實現了知識、技能和素質三者有機結合，拉近了知與行之間的距離，該課程實施后極大地優化了高校會計學專業實踐教學運行模式，在培養和造就“厚基礎、寬口徑、重實踐、顯個性、強能力”的高素質會計人才方面發揮著重要作用，是會計學專業教育觀念和教學模式的創新。

三、ERP沙盤模擬中所得稅的計算方法

以用友創業者電子沙盤系統為例，關于所得稅的規則是：企業取得的盈利可以先彌補以前年度的虧損，以彌補完虧損后的余額作為計稅基數，所得稅稅率為25%，若計算出的結果是非整數，則向下取整，即只保留整數。

在ERP沙盤模擬中，企業一般要連續從事6個會計年度的生產經營活動。在模擬經營的前期，企業在產品研發、市場開拓和ISO認證等方面投資較多，而此時受市場、產能等因素制約銷售收入較少，所以必然是“虧損”的，不存在所得稅問題。當后期經營取得盈利，尤其是首次出現應該交稅的情況時，究竟應該交多少，初學者往往會產生困惑，導致報表錯誤、現金流混亂，競賽中被罰分。一般而言，在尚未納稅的情況下，當年末權益（即所有者權益，下同）大于初始權益時，超出部分才需要繳納所得稅。

假設模擬企業的初始權益是60M（字母M表示模擬貨幣單位名稱，代表百萬元），所得稅計算分為以下兩種情況。

第一，當上年末權益≤60M時，所得稅計算公式為：

稅金＝（上年末權益＋當年稅前利潤-60）×25%

例如，某企業上年末權益為58M，當年稅前利潤為9M，則

稅金＝（58＋9-60）×25%＝1.75，向下取整，當年應交所得稅為1M。

第二，當上年末權益＞60M時，所得稅計算公式為：

稅金＝當年稅前利潤×25%

例如，某企業上年末權益為70M，當年稅前利潤為21M，則

稅金＝21×25%＝5.25，向下取整，當年應交所得稅為5M。

值得注意的是，每年計算出的所得稅計入當年資產負債表的“應交稅金”項目，在下一年的年初繳納，所以，模擬企業的財務總監一定要事先考慮交稅的支出，作好現金預算，防止現金不足。

四、ERP沙盤模擬中的避稅技巧

（一）利用“向下取整”的計算規則

根據ERP沙盤模擬的規則，計算出的稅金數“向下取整”，我們可以利用這一規則合理“避稅”。例如，某年的應稅利潤是20M（必須是4M的倍數），應交所得稅為5M，可以在當年進行一次貼現操作，主動增加1M貼息，計入財務費用，使當年應稅利潤降為19M，19×25%＝4.75，利用“向下取整”規則就可以減少1M的所得稅。這樣的效果就相當于將1M的稅金變成了1M的財務費用，對于當年權益并沒有影響，但通過貼現把應收款提前變成現金，增強了資產的流動性。

（二）所得稅計算的特殊問題

如果首次達到應該交稅的情況，但應稅所得小于4M，計算出的稅金小于1M，按照“向下取整”規則，所得稅是零，那么是否真的避稅了呢？答案是否定的。如果出現這種情況，當年應稅利潤要與下一年應稅利潤合并計算所得稅。例如，某企業1～4年的稅前利潤如表1所示。

表1 某企業1～4年的稅前利潤

第2年應稅所得=-11+13=2M，2×25%=0.5，向下取整，當年應交所得稅為零，但產生了2M應稅利潤，將和第3年的稅前利潤一并計算所得稅。所以，第3年應交所得稅=（19+2）×25%=5.25，向下取整，當年應交所得稅為5M，此為特殊情況，從下一年開始正常處理。第4年應交所得稅=19×25%=4.75，向下取整，當年應交所得稅為4M。

需要強調的是，經驗和技巧都是基于特定背景條件下產生的，需要深刻領會并靈活運用，切不可想方設法避稅而忽視了企業的正常經營，舍本逐末只會適得其反。

[1]張前.ERP沙盤模擬對抗中的籌資與投資攻略[J].財會月刊,2013(20):126-128.

[2]劉春燕,康欣.專注興趣前行無懼[N].濟南大學報,2013-5-15.

[3]張前.企業沙盤模擬課程建設研究[J].山東紡織經濟, 2013(6):97-99.

（作者單位：濟南大學管理學院）

濟南大學教學研究項目“《企業沙盤模擬》課程建設研究”（項目編號：GJY1306）。