新會計準則下在建工程核算問題分析

劉衡利

摘要：我國社會主義市場經濟的迅猛發(fā)展對在建工程核算的有效性要求越來越高，因在建項目的核算需涉及較多部門，加之在建工程管理具有一定復雜性，在新會計準則下，在建工程核算中存在一些問題有待于解決。本文主要分析了在建工程核算中存在的問題及其原因，并針對問題提出有效的應對方略。

關鍵詞：在建工程 核算 新會計準則

回顧性分析，我國于2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則》里尚未提出與“在建工程”相對應的會計準則，而是將其直接納入固定資產中，但隨著我國社會主義市場經濟的提高及各行業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐步擴大，企業(yè)能否順利實現持續(xù)經營與新建、擴建有必然聯系，由此對在建工程的核算越來越重要。新會計準則下，在建工程這一科目具有屬于自己的會計準則，但實際核算中仍存在一些問題，為提高核算的有效性，及早解決這些問題是至關重要的。

一、分析新會計準則下在建工程核算中存在的問題及其原因

（一）會計核算信息失真

實際工作中，因企業(yè)未能將在建工程按照會計準則的相關要求及時的在會計上予以反映，導致在建工程的核算因信息失真影響了有效性，探究會計核算信息失真的原因可概括為以下幾點：企業(yè)各部門間未能及時配合。企業(yè)建設項目的開發(fā)不僅僅是通過單一或幾個環(huán)節(jié)就能完成，其需涉及諸多環(huán)節(jié)，這就要求各個部門間及時配合。例如，一項建設項目的確定需通過建議書、項目可行性探究、項目設計、開展招投標、各環(huán)節(jié)管理、項目竣工驗收及決算等諸多環(huán)節(jié)的共同參與，程序具有一定復雜性，要求項目建設單位、建設監(jiān)管單位及物資供應單位的密切合作、及時配合才能確保項目的順利進行。因在建工程具有工期長、工程復雜的現實特點，加之會計核算人員與工程管理人員間未能及時配合，在實際建設中，會計核算人員習慣將工程管理人員上交的憑證作為在建工程核算的依據，并沒有積極且全面了解在建工程的環(huán)節(jié)，因而用于在建工程核算的憑證并不是與實際情況相符合的資料。沒有及時確認在建工程。近年來，隨我國社會主義市場經濟發(fā)展迅猛，企業(yè)上級領導通常采用資產負債率評估日常運營狀況，但部分企業(yè)為竭力降低資產負債率，并沒有及時確認已形成的在建工程；再者，企業(yè)為維護自身在社會主義市場經濟上的發(fā)展形象，對于已形成的在建工程，并沒有及時確認，這就掩蓋了真實的資產負債率，與真實值存在差異。以上違背會計準則的做法可導致企業(yè)會計核算信息失真，不能真實反映實際運營狀況，令決策者難以正確判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢。

（二）出現賬外資產

因在建工程自身具備工期長及工程復雜等特點，在一定程度上制約了在建工程會計人員對資產難以進行及時的核算，且不利于反映企業(yè)的發(fā)展狀況，因此，在在建工程的核算中出現了賬外資產。據分析，大量的賬外資產除了便于會計核算與監(jiān)管之外，其為企業(yè)構成了資產損失。以下是出現賬外資產的常見原因：（1）固定資產交付不當易發(fā)生賬外資產。因在建工程工期長，且涉及諸多部門參與，在實際工作中，固定資產的供應及在建工程的使用需財務管理部門、物資供應部門及施工單位的配合，而配合過程需辦理繁瑣的手續(xù)，致使企業(yè)沒有建立并完善固定資產的使用管理體系。其次，因固定資產的交付涉及的環(huán)節(jié)較多，致使賬目上的賬與實物不相符，從而出現了賬外資產。沒有徹底估價。在建工程經初驗確認合格后，當其被用于投產前，估價部門需對其實行早期估價并入賬等固定資產管理環(huán)節(jié)，但估價小組對在建工程的管理大多僅注重于賬目上的數字，反而忽視其在實際投產中的管理。其次，估價小組為企業(yè)提供的數據資料因其詳細程度較低，令企業(yè)難以正確開展資產分類與有效管理實物等工作。再者，在建工程的建設需依靠相關生產設備，生產設備的估價情況是直接影響實物管理的主要因素，如若估價未徹底，則在建工程在核算中必然會出現賬外資產。企業(yè)各部門間工作交接缺乏合理性及科學性，形成未受管理的實物，既賬外資產。在企業(yè)資產管理中，管理程序需財務、業(yè)務與物資等部門間共同參與，如若在實際工作中，各部門均為孤島之狀或工作交接不規(guī)范，必將導致賬目上的核算結果與實物存在或小或大的出入，出現未受管理的實物。

二、建立并完善在建工程核算體系的有效方略

（一）建立富有科學性及合理性的在建工程管理體系

回顧性分析，我國大多數企業(yè)的在建工程的管理體系缺乏科學性及合理性，這影響了在建工程的核算質量，且極易形成賬外資產，令企業(yè)上層決策者難以對發(fā)展進行預測。在新會計準則下，企業(yè)為完善在建工程的核算，必須將在建工程視為總體目標，于項目建設初期根據在建工程的實際情況制定與之相適應的核算內容及方法，且通過將核算內容細化成單位目標而對在建工程 實行建設分析與監(jiān)督，這主要是避免工程竣工后企業(yè)出現未能及時構建固定資產臺賬這一問題。其次，必須為在建工程建立一級會計核算體系。為會計核算人員及時且全面的獲取在建工程的所有會計核算信息，按照會計準則實施在建工程核算，要求施工單位必須建立與在建工程核算相對應的一級會計核算體系，旨在嚴格管理并細化核算。再者，根據物資管理的需求，應為在建工程建立規(guī)范的稽核復審制度，達到完善物資管理的目的。稽核復審制度要求人力資源部門為企業(yè)物資管理配備專業(yè)的稽核人員，主要負責企業(yè)物資進、出庫的管理，并按制度于每月月末進行物資庫存盤點，確保物資管理的有效性。其次，為確保賬上數與物資庫存實際數相符，倉管需定期對物資進行檢查及盤點因自然環(huán)境已毀損的物資，詳細記錄該物資的品名、入庫日期、使用量及庫存量等信息，及時對物資進行全面的管理為月末盤點庫存提供依據。

（二）規(guī)避會計核算信息出現失真的策略

會計核算信息一旦出現失真，其不僅會對施工單位的財務管理造成直接影響，且成為了單位日常經營效益的影響因素及對預測發(fā)展并作出決策構成了阻礙。目前，為合理解決會計核算信息出現失真這一問題，必須及早建立會計規(guī)范體系，且根據在建工程的核算狀況制定利于企業(yè)行之有效的會計核算制度，并明確注冊會計師的判斷標準，利用一切合理的干預 方式充分體現會計核算管理的客觀性，從而盡可能制約企業(yè)的可操作力。其次，企業(yè)需著手于以下三點：為在建工程的核算制定月制對賬制度。這要求企業(yè)財務部門于月末根據物資管理部門提供的工程物資使用統(tǒng)計表與賬面上的賬進行對比，盡可能確保賬上數與實務實際庫存數互相一致。針對設備采購費，于設備運輸到存儲位置后，涉及設備采購的一切費用，無論資金是否轉移，企業(yè)工程部門必須通知物資設備管理部門該設備已到達存儲位置，需立即進行入庫前的驗收，經驗收完畢，管理部門將信息上交財務部門，讓其及時對設備的采購費予以確認，即設備的投資支出。嚴格實施財產物資設備管理的盤點制度，定期進行全面盤點能為會計人員及時處理清查結果提供依據，從而促進賬賬核對、賬證核對、賬實核對及賬表核對相符。賬上數與實際庫存數相符可為企業(yè)決策者根據物資使用、庫存狀況對再采購帶來依據，從而正確作出物資采購計劃，為企業(yè)在建工程的建設提供保障。endprint

（三）預防出現賬外資產的策略

企業(yè)在其發(fā)展中如若未能及時掌控賬外資產的管理，這將會嚴重影響在建工程的核算。因導致賬外資產的原因較多且復雜，企業(yè)為更好的進行在建工程核算，必須加強管理因在建工程核算而出現的賬外資產，如下所述，本文針對這一問題提出了一些措施。及早完善資產管理制度并加強企業(yè)基礎性工作。企業(yè)實際工作中，施工單位主要負責項目施工，項目建設單位主要負責物資的交付，接收單位主要負責工程竣工后進行驗收，這就要求接收單位為確保物資的完整性必須及早完善資產管理制度，以便于實現對資產進行合理管理。其次，在建工程以適用性強及可操作性強的考核機制作為管理的依據，從而對與在建工程核算相關的部門予以明確的職能，促進部門間相互牽制與協調發(fā)展，為資產管理共同努力。明確資產管理職能并規(guī)范的確認資產。這一措施要求首先必須正確認識財務與技術部門間的關系，了解兩者間的共性及個性，同時應明確資產在交付時，各部門的資產管理職能。其次，如若涉及資產是否具備準確性及完整性，估價小組應及時明確資產的實際價值。再者，根據會計相關制度規(guī)定，需及時明確資產確認的具體時間，即資產達到預計可使用狀態(tài)時需及時予以確認。此外，針對在建工程使用單位自行構建的配件補充，則必須在單位構建后及時對資產予以確認。實施會計審核制度并監(jiān)督資產交付是否完整。會計審核制度在實際應用當中，一旦在建工程的核算需涉及諸多部門或單位，為確保資產交付的完整性，必須督促與在建工程核算相關的會計信息實現完整性及準確性審核。其次，企業(yè)在對日常經營績效及資產負債率等判斷發(fā)展狀況的指標進行考核時，需尤其注重分析在建工程預收款項、業(yè)務投資支出等資產項目，查看固定資產、在建工程等會計科目月末或年終余額是否具備準確性及完整性。此外，企業(yè)必須根據本年度資金成本支出計劃不斷加強在建工程所使用的固定資產的投資審計，需從實際出發(fā)真實的核對在建工程項目的施工進程，同時將工程進展與財務部門賬面上的相關信息進行核實，由此確認在建工程的建設進度是否導致企業(yè)出現賬外資產。

三、結束語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)對在建工程的確認必須從我國發(fā)展的實際情況出發(fā)，結合當前新會計準則的相關要求，明確各部門在在建工程核算中的資產管理職能，為合理、規(guī)范及有效的實現在建工程的核算奠定保障。此外，必須以實質重于形式為在建工程核算原則，有效控制項目的所有成本并加強資產管理，從而為保證在建工程項目的建設質量與促進企業(yè)健康發(fā)展奠定保障。

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