內部審計的獨立性與組織機構的構建

李文珍

摘要：本文從內部審計的概念出發，針對內部審計的獨立性以及其組織機構進行論述。內部審計的獨立性是內部審計的重要手段，是靈魂，是精髓，因此，對內部審計的獨立性進行分析是必要的。而內部審計機構中的組織模式是保障內部審計獨立性的根本條件，只有具有了良好的組織地位，才能使審計行為有效實施。

關鍵詞：內部審計 獨立性 組織機構

一、內部審計的概念

內部審計是一項監督組織內部的管理和咨詢活動，它獨立客觀的進行單位內部的各項經營活動以及其控制系統的評價，這些工作是由獨立的內部審計機構來完成的。內部審計是通過審計人員針對單位內部的逐項工作進行檢查，比如單位內部的政策、法規是否符合標準，程序的建立是否合理，執行力度是否到位，以及單位的資源利用是否有效等。通過其客觀公正的檢查和評價，使內部審計部門完成其使命。內部審計與外部審計的主要不同之處在于，內部審計是單位內部的一個職能部門，它必須從本單位利益出發，為本單位的利益服務，從而得到管理層的重視和支持。

二、內部審計的獨立性

（一）內部審計獨立性的含義

從傳統意義上來看，內部審計產生于政府審計基礎上，它是行政機構的一個部門，對本組織內部進行監督檢查，同時在業務方面，直接由國家審計機關的各項法律法規所指導和監督。它的獨立性表現為“內部審計人員在進行內部審計時獨立于管理層”，才能使審計結果更獨立、更客觀、更公正。就是因為這種獨立于管理層，而使得內部審計人員很為難，在平時工作中既要服從管理層，又要在審計時進行獨立審計，使得審計的“獨立性”不具有說服力。

現代的內部審計被重新定義，使其更傾向于服務型。內部審計就是運用一些系統化、規范化的方法來進行評價、管理風險等一系列的確認和咨詢活動，與這種內部審計相適應的獨立性，就是指內部審計機構應該具有一定的獨立組織地位和職責。形成一個縱向的責任體制，就是說內部審計負責人向管理層或者決策層負責并且匯報審計結果，而內部審計人員只需要向審計負責人匯報工作，這樣他們就可以在審計范圍內進行自由的、獨立的審計。

（二）正確認識內部審計獨立性

在進行內部審計時，要使審計順利進行并且要達到其審計的目標，就必須使內部審計的獨立性充分發揮，這樣才能達到最好的審計效果。下面從以下幾點進行論述：

內部審計的獨立性是《審計法》的規定，更是審計行業的執業條件。不論是國際上還是國內，保持審計的獨立性是審計行業的執業條件，也是《審計法》中的精髓所在，它在獨立行使審計監督權時，是不受其他行政機關、社會團體和個人干涉的，它是內部審計工作順利開展的前提，對審計結果的客觀、公正與否起著至關重要的作用。

內部審計的獨立性決定著內部審計目標的實現，同時也是內部審計職能實現和作用發揮的要求。內部審計的最終目標是通過檢查、監督找出錯誤所在，使管理層和決策層能更好、更清晰地做出判斷和決策，從而達到增加價值、提高經濟效率的經營目標。

內部審計的獨立性體現著管理體制的現狀，更是內部審計工作的質量保證。在內部審計過程中，內部審計的上下級隸屬關系導致了審計結果的不客觀，存在著一些人為因素造成內部審計的獨立性很差。要想真實、客觀、公正的反應出審計結果，就必須保證內部審計的獨立性，確保審計結果。

三、內部審計組織機構的產生的原因

內部審計機構的產生一方面是順應政策的要求，一方面是順應內部管理的需求。在市場經濟的轉型過程中，內審機構的產生是在政府管理企業的背景下應運而生的，帶有一定的強制性，同時，隨著企業單位的規模的擴大，經濟業務的增加，管理層面也呈現出多面性等一系列原因，最終使內部審計機構產生，它的設立是獨立于其他職能部門，對其他職能部門、分公司或者是其他分支機構進行有效的、公正的、相對獨立的檢查、監督、鑒定，為企業的決策層服務。

四、在我國如何建立內部審計組織機構，使其具有一定的獨立性

針對內部審計的法律、法規進行更深一步的學習，使其更加符合國際上的標準。在我國，根據憲法賦予審計獨立性的原則，應盡快完善內部審計的法律和法規，制定相應的法規來明確內部審計人員的法律權利義務和責任，制定具有針對性的實施細則和可操作流程等一系列的規章制度。完善了法律環境，才能做到有法可依，有法必依。

內部審計的獨立性主要表現形式為內部審計機構的相對獨立，所以要設置合理的組織機構，提高組織機構的地位。內部審計機構不能隸屬于其他的任何的職能部門，而是需要獨立出來直接對單位中最高權力機構負責，這樣內部審計機構才能直接的將所審計的結果第一時間報告給最高管理層，才能保證審計結果的真實、有效以及可信度。

提高審計人員的職業道德和個人素質，并且完善人員管理體制。在內部審計部門中要加強審計人員自身的素質和職業道德的提高，使其具備必備的專業知識和業務能力，在此基礎上要不斷提高內部審計人員的業務素質和道德修養，提高法律意識和責任意識，從而提高審計工作質量。

國家審計機關要加強對單位內部審計工作的指導和監督、關心和支持，要用科學的發展觀，統籌國家審計和內部審計的協同一致，采取切實可行的措施，為內部審計發展創造良好的環境。

五、結束語

內部審計日益成為現代企業制度不可或缺的重要組成部分，它的經濟監督和經濟評價職能為改善企業經營管理，提高經濟效益，實現企業組織目標提供了有利的保障。

參考文獻：

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