稅收策劃與企業戰略互動性研究

林瓊

摘要：在企業在發展過程中，稅收策劃已成為企業發展戰略的制定的因素之一。稅收策劃在國際上很受歡迎，這是一項重要的融資方法。特別是在跨國企業，有專門的執業從業人員，并且具有特殊的執業。基于此，本文在分析稅收策劃管理的意義、內容與要求的基礎上，分析了稅收策劃與企業戰略互動性，同時就企業戰略中稅收策劃的風險進行了分析和研究。

關鍵詞：稅收策劃 企業戰略 互動性 發展策略

上世紀90年代末，稅收策劃由國外引進到國內，經過幾年的發展，現在已經被我國大部分企業逐步接受。現在幾乎是每個企業都將稅收策劃運用到實踐中。但由于對稅收策劃還存在一些局限性，企業往往顧此失彼，在時間稅收策劃時，造成企業發展的長遠利益受損。因此，我們需要從戰略的高度探討相關的稅收策劃活動。稅收策劃在我國出現的歷史很短，還是個新事物，盡管目前有關稅收策劃的專著已不少見，但整體上系統地對稅收策劃的理論和實務的探討還比較缺乏。本文就是在著眼于當前稅收策劃問題的基礎上，分析和研究稅收策劃與企業戰略互動性。

一、稅收策劃管理的意義、內容與要求

（一）稅收策劃管理的意義

稅收策劃管理的意義主要在于規避稅收風險和爭取更多的稅收利益。稅收風險的規避主要從以下幾方面考慮：一是數額調增，第二是取消稅收優惠，第三是納稅錯誤，第四是補稅稽查；爭取更多的稅收利益一般來說就是爭取稅收優惠，稅收策劃是一項解決稅收爭議的有效途徑。稅收的特性決定了遵從不容易，納稅遵從不容易百分百地實現，一是稅制都具有復雜性，導致遵從不容易，企業經營管理者不容易理解遵從或者不方便遵從，這就要求稅務機關履行一個職能——納稅服務——幫組企業經營管理者理解稅法履行納稅義務；二是稅收是對經濟利益的放棄，從經濟利益上考慮很多企業經營管理者不愿意遵從，—當一部分企業經營管理者不愿意遵從的時候實施強制，這就要求稅務機關具有第二個職能——稅收執法。稅務機關履行職能不外乎幫助企業經營管理者遵從稅法和強制企業經營管理者遵從稅法。所以把稅收風險定義為稅收遵從風險更為確切。

（二）稅收策劃管理的內容

稅收策劃管理的內容主要是，一方面是政策掌握以及相關的稅收法律、法規。由于稅收行業復雜性，遠遠高于其他的部門，導致政策也較為多變；另一方面，如何去適用或者是運用所掌握的法律法規及稅收政策。其次還有企業經營管理者的操作過程以及企業的稅收會計處理過程等，都是稅收策劃的內容范疇。

（三）稅收策劃管理的要求

稅收是財政收入的主要來源，達到國家收入的95%，稅務機關作為國家稅收管理的具體部門，職責就是對企業經營管理者的實際經營情況和納稅情況進行監督、提高服務，保證稅款足額入庫和企業經營管理者依法履行納稅義務。以目前的征管人力物力財力，若要實現依法征收、應收盡收，提高企業經營管理者的納稅遵從度，就必須尋找科學有效的稅收管理模式，因此對所管轄的企業經營管理者采取科學合理的指標確定其應納稅款實現的風險程度，按風險程度高低對企業經營管理者進行分類分級管理，有利于稅務機關實施有效管理，避免國家稅收流失。

稅收策劃管理首先要科學。企業在進行稅收策劃管理的時候，稅收優惠的申請是否科學是企業首要考慮的問題之一。只有科學的進行稅收優惠的申請，才能考核企業的經營情況，全面了解企業性質。同時，前期科學的稅后策劃管理基礎，也是后期企業進行稅后優惠申請的有力基石。

第二，稅收策劃管理必須合法合理。企業在進行做稅收策劃管理的時候，每一項的稅收策劃策略的決定都必須合法合理。

第三，稅收策劃管理結合具體實際具體應用。稅率戰略管理目標就是為了實用，因此在進行稅收管理的時候，主要從稅收風險規避以及稅收利益分享的角度進行考慮。

第四，稅收策劃管理的效益性。具體是指企業支付委托方的咨詢費用之后的涉稅利益的經濟收獲。

第五，稅收策劃管理的整體性。在做稅收優惠管理方面，稅收策劃專員或者稅收律師需要具備策劃管理的整體性、全局性以及綜合性思維。綜合運用各種知識、技能和經驗，有機結合市場營銷、會計、法律、稅收等相關知識，從整體利益出發，獲取最大的整體利益。

第六，稅收策劃管理的預測性。不管國家何時頒發相關政策，提前做好法律、法規變動的預測工作。比如在上海地區，近幾年開始營業稅改革試點工作，涉及到部分服務行業、運輸企。對于企業的經營、決策而言，如果在國家頒布業稅調整為增值稅征收之前，就能夠對法律、法規的變動提前做出預測，方便企業稅收管理。

（四）稅收策劃管理與稅收規劃

在分析稅收策劃管理與稅收規劃之前，先分析一下“節稅”。“節稅”不能簡簡單單的理解成是稅后策劃專員或者企業律師為了幫企業爭取更多的稅收優惠，而在相關法律法規的基礎上進行的避稅工作。而因為理解為，企業降低稅收成本節約稅款而進行的一系列稅收策劃管理和稅收規劃政策，這一過程是合法合理的。但是，一旦企業通過非正規渠道進行所謂的稅收策劃管理與稅收規劃，勢必會存在法律風險，或者經濟潛在糾紛，這樣構架出的稅收策劃管理就是一個“偷稅漏水”的概念。因此，稅收策劃管理與稅收規劃需要具備實務經驗和很強的專業知識，需要有專業人士操作，才能做好的律師稅法服務。

二、稅收策劃與企業戰略互動性

（一）稅收環境是企業戰略發展的重要外在環境因素

稅收是國家征收的企業經營管理者的收入中的強制性部分。由于企業從事的生產經營活動類別較多，因此企業在各自生產經營活動中面臨著多種多樣的稅收，根據國家法律制度的設計，我國有關企業稅收有營業稅、增值稅、企業所得稅、流轉稅以及個人所得稅收入稅、物業稅、資源稅和其他屬性。稅收已經形成了整個企業的稅收鏈條，貫穿于整個企業的生產，在企業戰略發展中，稅收環境是一項重要外在環境因素。

（二）稅收策劃是企業戰略動態調整的必然導向endprint

企業稅收策劃的目的從長遠的觀點看，在于企業利益最大化。稅收策劃是企業戰略動態調整的必然導向，這與企業戰略行為相一致。企業戰略是企業第一納稅策劃，在企業的發展過程中，稅收策劃的作用只有在建立企業戰略后才能被充分發揮。總體上，企業戰略決定稅收策劃。企業的一些政策措施，雖然從納稅策劃的角度是不劃算的，但與業務目標相一致。雖然這增加的時間和所得稅，但是從長遠意義來看，可以增加公司的利潤、提高公司的價值，這與公司的經營目標相一致。

三、企業稅收策劃方案的目標導向

稅收策劃也叫納稅策劃，是指在符合立法精神的前提下，借助一定的方法和實現技術，納稅義務人、扣繳義務人利用稅法的特定條款和規定，通過針對企業投資經營活動等安排，選擇稅收利益最大化的納稅方案實現的稅款節省。在具體的策劃事務中，要區別偷稅，漏稅，避稅與稅收策劃，預防企業在稅收策劃過程中觸犯法律。

在房地產開發企業做稅收策劃中，要注意開發周期長，涉稅復雜；交易金額大，涉稅金額大；是稅收機關監管重點，涉稅風險大；如果策劃成功，帶來價值大；涉及多個風險點、節稅點，策劃空間大。

稅收作為企業一項重要不可或缺的支出，對企業凈利潤有直接的影響。在具體的策劃事務中企業要綜合考慮不同稅收方案帶來的影響可能收入等可能不一樣。那么可從企業的綜合收益最高及賦稅最低來權衡。稅收策劃的目標是使企業經營管理者的稅收利益最大化，這個利益最大化主要有三個方面：首先，達到稅負最輕，即通過企業稅收策劃，使企業所承受的稅負最小，稅收的支出最小，起到節稅作用。其次，達到稅后利潤最大化，指企業通過稅收的策劃，節約稅負，使得企業稅后的未分配利潤的最大化。最后，達到企業價值最大化，企業稅收策劃在于保證將企業長期穩定發展擺在首位，強調在企業價值增長中應滿足各方利益關系，綜合考慮稅負與稅后利潤，不斷增加企業財富，使企業總價值達到最大化。

企業科學的稅收策劃目標是從低級的節稅和稅后利潤最大化向高級的企業價值最大化轉變。達到節稅，稅后利潤最大化，企業價值最大化的統一。

四、影響企業財務戰略的因素分析

（一）經營規模

一般來說，規模小、業務范圍窄的企業收入規模較小，涉及稅種也相對較少，通過稅收策劃所取得的收益很可能還無法抵減策劃成本，所以稅收策劃一般發生在規模大、業務范圍廣的企業，規模大的企業涉及的稅種較多，通過策劃帶來的超出策劃成本的收益可能會達到很大的數額。

（二）組織結構

組織結構是是整個管理系統的“框架”，能夠表明各要素之間相互關系的一種模式，包括組織內部各部分空間位置、排列順序、聚散狀態以及相關聯系。在職務范圍、權利以及責任方面，組織結構是在管理工作中全體成員進行分工協作，實現組織目標，公司的組織結構越復雜，所形成的結構體系就越復雜，稅收策劃的空間越大。

（三）合法與合理性

在不違法的前提下，稅收策劃是企業經營管理者對納稅策劃管理的一種安排。稅收策劃的方案設計不僅要滿足國家政策導向，還要符合稅法的規定。在稅收相關法律允許的范圍內，企業經營管理者需貫徹稅收法律精神，正確理解稅收政策規定進行稅務策劃，否則，稅收策劃會變成稅收違法。

（四）動態性

隨著稅收法律制度的完善，企業經營管理者可利用的稅法漏洞會越來越少，這說明稅法是不斷補充完善和發展的。宏觀政策導向的轉移是受到了社會經濟環境的變化影響，企業可用于稅務策劃的稅收政策的著重點也會發生轉移。稅收策劃的方案可能因為國家對稅稅收法律法規的完善而從合法變得不合法，企業進行稅收策劃時應密切關注國家稅收能夠政策的動態，及時調整和停用稅收策劃方案，以避免企業的損失。

（五）參與稅收策劃的各方的配合

企業的稅收策劃不是由一個部門單獨解決的，而是涉及到領導者會計部門、生產經營部門、銷售部門以及外部中介機構的共同配合。各方在納稅行為發生前積極溝通制定稅收策劃方案，配合實施，相互提供幫助，才能將方案付諸實踐，達到預期目的。

五、稅收策劃的風險控制途徑

（一）準確認識相關法律法規的精神內涵

對企業經營管理者而言，稅收策劃方案需要企業經營管理者對相關的稅收規定的全面了解。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案。反之，很可能出現被稅收機關“重點照顧”的對象。

（二）及時準確掌握稅收法律的變動

稅收法律的變動不僅反映了國家政策的變動，國際經濟形勢的變化趨勢，更重要的是能夠預測出企業未來發展狀況，進行策劃的方案依據。

（三）建立完善合理的風險管理機制，提高策劃人員的素質

稅收策劃人員不僅要具備對項目統籌謀劃的能力等相當的專業素質，還要具備對經濟前景的預測能力以及各部門合作配合的協作能力等素質。不僅要具備財務人員的分析能力，還要熟悉稅法，有獨立思考能力等。

（四）實施有效稅收策劃，控制風險

關鍵還是在于企業要建立一個完善的風險管理制度，配備專業人員進行管理和控制，盡量做到把風險扼殺在搖籃之中。

六、結束語

綜上所述，我們在企業戰略管理時，應該根據企業自身面臨的現實情況，結合稅收策劃與企業戰略，通過運用有效的稅收策劃，充分考慮企業的稅收環境，做出合理的稅收策劃管理和規劃，促使企業實現戰略目標。

參考文獻：

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