以新《預算法》實施為契機解決“過頭稅”問題

●冀慧峰

經濟過熱時延遲征稅，經濟放緩時征收“過頭稅”是我國稅務征管中的老大難問題，主要緣于現行的《預算法》過度重視收支平衡，對各級稅務機關實施稅收任務考核。新《預算法》將于2015年1月1日起實施，要求建立跨年度預算平衡機制，將預算審核的重點向支出預算和政策拓展，為徹底解決預算執行“順周期”問題提供了制度保障，為稅務機關轉變征管方式，依法征稅提供了契機。

一、積極開展新法宣傳，提升財稅部門依法治稅的法治自覺

預算控制方式轉變是我國財政制度建設中的一個重要轉變，它改變了以往在預算審核中過度注重財政收支平衡，忽略收支質量及其效益的做法，將預算審核的關注點從前端移向了后端，從對量的關注轉向了對質的評判。依據新的預算控制方式，財政部門對各項財政收入的預算標準，將回歸到財稅法規的唯一準繩上來，財政部門也將不再為稅務機關下達稅收任務，年度稅收完成情況將直接決定于當年的經濟狀況、財經政策以及征管水平，而不再受制于人為的控制和調節。

新舊預算控制方式的轉變對財稅干部的思想沖擊是巨大的，要將這一理念和管理模式貫徹落實到位，就需要在廣大財稅部門通過學習培訓、比武競賽、閱讀討論等多種方式大力開展宣傳，通過宣傳提升財稅人員對預算控制方式轉變的必要性、緊迫性、深遠意義、操作難度等的認識和把握，將預算執行中的這一重大轉變提升為其履職盡責的法治自覺，真正提升財政收支質量。

二、著力理順稅收征納關系，鏟除違規征管行為的滋生土壤

預算審核重點的轉變為解決“過頭稅”等“順周期”違規征稅問題提供了制度基礎，但要真正實現依法治稅、應征盡征，還需要解決一個現實障礙——“不平等”稅收征納關系。不平等的稅收征納關系使納稅人不能自主表達納稅訴求，一切聽命于稅務機關，在稅收征納關系中成為完全“被動”的一方，為違規征稅提供了土壤。

要消除這種“以義務本位為特征的稅文化”，理順稅收征納關系，一方面，要繼續加強稅務機關內部控制建設和日常管理，強化稅務干部的法律意識、風險意識和服務意識，并不斷創新完善稅收信息化征管系統，持續推進稅源專業化管理，夯實稅務征管基礎；另一方面，要喚醒納稅人的權利意識，并讓納稅人的權利得到切實保護。將納稅人權利保護與稅收征管緊密結合，通過培訓、宣傳、交流、研討、咨詢等多種方式努力確保納稅人對知情權、保密權、申請延期申報權、稅收監督權、稅收法律救濟權等權利有充分的了解，對稅務機關在行政機關執法中的地位和職能有充分的認識。

三、強化開展外部監督，遏制稅務部門違規征稅的內在沖動

新《預算法》將收入預算從約束性轉向了預期性，并且要求建立跨年度預算平衡機制，允許省級一般公共預算年度執行中出現短收時，可以增列赤字并在下一年度預算中彌補，從制度上消除了預算收入審核的“硬標準”，即收入預算在當年并不一定必須完成。然而，在當前和今后較長一段時間內，我國經濟的基本面雖然較好，但經濟增速較前些年有所減緩，經濟增長壓力較大，而地方政府要保持一定的城建、民生和社會投入規模和速度，仍會凸顯財政收支矛盾。此外，稅務機關經費與入庫稅收收入掛鉤的落后經費管理模式，也讓稅務部門被財政部門套上了“緊箍咒”，依法治稅顯得缺乏底氣。

因此，即使在新的預算控制方式下，地方政府對預算支出規模的沖動，仍會傳導為對預算收入規模的沖動，并體現到對稅務部門稅收任務的考核與要求上。針對這種內在沖動，在不斷完善政策細節、適度微調的基礎上，通過建立預算收支質量指標評價體系、稅務機關征管動態監管機制、重點稅源稅收信息分析機制等，強化監督，以充分遏制地方政府對預算收入過分索求的內在沖動，促進依法治稅，實現應征盡征。