淺析物資貿易企業財務預算管理

●武漢科孚德自動化有限公司 林 剛 武漢農商行 高 瑋 武漢鋼鐵（集團）公司 付 瑋

引言

隨著我國市場經濟體制和財政體制的不斷深化，我國的財務管理工作取得了一定的成效，特別是企業財務管理工作日趨規范，財務管理不僅僅著眼于經營利潤的最大化，更加關注提高資金運作的效率性。就目前而言，資金運作的效率性對物資貿易企業影響更為深遠。而我國的物資貿易企業往往忽略了企業經營效益與財務預算管理之間的關系，因此物資貿易企業對于財務預算管理的全面、系統、細化的認知，成為改善企業管理效能，提高經濟效益的關鍵。

一、物資貿易企業財務預算管理的必要性

隨著全球經濟的不斷融合統一，中國市場經濟體制不斷深化，現代企業對財務管理工作的目的性要求更高。作為企業的投資者，也更關注企業未來的持續發展，特別是企業運營資金的盈利能力。只有確保穩定的經營資金周轉，才能真正實現企業未來的穩定發展。現代企業財務管理的財務活動已不再是單純的資金收付活動，而是包括日常經營性資金管理、資金籌劃、資金理財與投資等資金有效運作的活動。對于現代物資貿易企業而言，經營資金的有效運作是影響企業生存與發展的關鍵，因此財務預算管理成為了現代物資貿易企業提高管理效能的必要之法。財務預算管理不僅能對資金日常運用進行事前控制和管理，還能為企業的生產經營籌劃資金，并且通過選擇有效的投資方案提升資金周轉的效率，從而擴大企業利潤的變現能力，進一步提高資金的盈利能力。企業能否有效地進行資金預算編制，能否有效地運用財務管理內控制度，以最大限度地降低資金周轉成本，不僅是關系到企業當前經營效率的大事，更是影響到整個企業未來的戰略與發展的重心所在。

財務預算管理的前提是對企業過去經營活動的科學數據統計和分析，從而對企業戰略目標有一個全面、長遠和嚴謹的預測。特別是對于物資貿易企業，因沒有自制品的生產過程，只是單純商品流轉和資金流轉，資金預算管理就成為物資貿易企業財務預算管理中非常重要的環節。而做好資金預算管理的第一步，就是對物資貿易企業的資金流，包括籌資、投資、經營活動的細化分析，找出資金流的運轉特點，分析資金周轉成本變化規律。物資貿易企業的資金預算管理是根據未來一定期限內企業經營目標，將企業運營資金的籌集、使用、分配等財務活動進行規劃，使企業經營活動按照預定的規劃順利開展，以最大限度地降低資金周轉成本，實現企業盈利目標的有效管理機制。資金是企業的血液,如何加強資金預算管理,提高資金使用效率和規避資金短缺風險成為目前財務預算管理工作中的重要問題。

二、存在的問題

（一）財務預算管理工作僅限于財務部門年度統計，企業關鍵經營部門對預算管理意義認知不深，預算數據系統性和邏輯性較弱。目前我國大部分企業的預算管理工作開展度并不高，預算的編制和調整工作幾乎都落在財務部門。而董事會作為企業預算編制最終決策部門，并沒有真正參與預算編制過程，企業高層管理人員參與財務預算管理工作更多的是在形式上的參與，卻很少深入進行預算數據的分析確認，致使企業財務預算管理缺乏權威性和前瞻性，難以發揮財務預算的控制作用。

首先，物資貿易企業經營的關鍵點在銷售和采購階段，反映在財務預算架構上，即物流預算和資金流預算。與銷售有關的預算數據，包括收入、成本和費用等，需要銷售部門確認數據的可靠性和嚴謹性，即預算數據有據可查，如已簽訂涉及未來銷售合同的金額，未簽訂銷售合同但有協議的定價依據等。但到目前為止，物資貿易企業較偏重于運營中的銷量，且行業銷售網點多，地域分散，傳統的財務監管力量難以延伸到業務的每一個基點，使預算管理的監控難度加大，為企業運營帶來很多不可預知的風險，嚴重影響了企業效益的提高。另一方面，銷售部門參與預算管理的主動性較差，對預算管理的前瞻性缺乏深層認知。現代貿易企業的經營理念，是以銷定購，因此與采購有關的預算數據，應以銷售預算數據為主要來源，若銷售預算數據缺乏一定的可信度，則連鎖反應導致采購預算數及相應的資金流預算數、存貨預算數均缺乏可靠性和準確性。

其次，財務預算對市場關注度不高，財務管理中很多新興的科學管理方法沒有得到有效運用，對信息變化的處理和應對速度遠遠不夠。物資貿易企業的財務部門對于市場變化的信息獲取量非常少，對于主要的預算管理指標：收入、成本、費用等預算數據的編制均以年為單位，并未細化到以月為單位，特別是對于資金預算這部分流動性的考慮，缺少精細化的預算管理。而在日常財務管理監督和考核機制執行時，是按月或按季度進行經營分析的，預算數據并沒有根據實際情況進行細化分析和及時地信息更新，這樣的預算數據可參考性降低，不利于企業經營效率的提高。需要強調的是，企業資金預算是財務預算管理的關鍵所在，但目前的貿易企業預算編制只是年度現金流量，并未細化到與收入成本費用掛鉤。資金流對于物資貿易企業是至關重要的，由于貿易企業物資流動都會帶動資金流轉，因此資金流轉會給企業帶來直接經濟效益，對企業降低運營成本有著立竿見影之效果。資金預算不夠精細化，使得資金流預算幾乎無法對企業日常資金運營成本進行有效監督，并且不能有效控制資金成本。

（二）單純關注靜態管理，忽略了動態管理方法的使用。多數貿易企業在選擇預算編制方法時，對銷售預算、采購預算、費用預算和資金預算習慣于采用傳統的年度預算方法編制，該方法編制的所有預算指標均以年度為單位，在預算年度執行過程中始終保持不變，在預算年度結束時將預算指標與實際指標進行簡單的比較分析，采用這種靜態預算編制方法僅適用于年度內業務量相對平穩、波動不大的企業。當貿易企業的銷售量、銷售單價和采購單價等因素在預算年度內變化較大時，靜態預算編制方法不能更好地將預算數據與實際執行數據進行細化分析，使得預算管理效力下降。因此貿易企業應針對企業經營特點和資金運轉特點，尋求更加科學的方法加強對企業預算的動態管理。例如：采用概率預算或滾動預算，將年度預算細化為月度預算，能夠根據實際情況及時調整預算，降低預算指標風險，也可以使企業從動態角度更好地分析和實現近期的規劃目標，調整長期的戰略布局。

（三）財務預算執行力度和控制力度不足。目前部分企業依舊存在財務預算指導效果不佳，預算指標不能貫徹執行的情況，經營業務和財務收支隨意性大，導致預算管理虎頭蛇尾。物資貿易企業中，特別是資金預算上，存在預算執行部門，比如說業務部門資金收入預算經常不達標，而資金支出超預算支出的情況，即使業務部門進行事后分析，但并未改善其日常經營管理中的固有問題，到年終進行預算與執行情況分析時，雖然對預算執行中存在的偏差較大的問題提出了一定的改進措施和建議，但措施和建議并沒有在下一年度經營活動中得到有效的執行，從而預算管理的監督機制也并未奏效，使得預算管理成為形式上而非實質上的管理體制。

三、物資貿易企業財務預算管理的實施理念

（一）市場銷售指標作為預算的基礎，是提高預算數據質量的關鍵。物資貿易企業日常經營活動就是圍繞商品的流轉過程，即采購—銷售過程。所以物資貿易企業的預算基礎應為企業的銷售指標，只有確定了銷售訂單的單價、數量和時間，方能推算采購的時間、數量和定價范圍。確定了銷售的規模，從而也能確定固定成本費用。在銷售預算、采購預算和費用預算相繼完成后，根據銷售預算、采購預算和費用預算，資金預算也能初具雛形。由此看來，物資貿易企業的預算編制必須基于銷售部門預算年度的已簽銷售協議，以及其基于未來市場分析而預測的未簽協議銷售預算。

（二）基于物資貿易企業經營活動特點，遵循物流和資金流的特性，將收入和成本預算進行細化分解到各預算執行部門，提升預算目標的執行力。物資貿易企業的特點在于物流和資金流，因為物資貿易企業無生產過程，僅僅是商品的流轉和資金的流轉，因此銷售預算、采購預算和資金預算就顯得尤為重要了。現代企業的目標是追求盈利的最大化，而作為物資貿易企業，更重要的是降低資金周轉成本，降低融資風險。因此在預算編制過程中各預算部門的相互溝通和信息共享是必須和必要的，收入預算、成本預算、費用預算和資金預算分解和細化到相關預算責任部門，通過部門之間的分析和溝通，最終才能確保預算的合理性，確保預算的執行力度，從而真正實現企業的預算目標。

（三）加深企業各部門對預算監督和管理效能的認知，能有效促進企業各部門之間的信息共享和溝通，從而實現部門利益與企業利益的融合和統一。企業實行預算管理的最終目標，是提高企業的經營能力和規模，而只有企業對于預算管理制度內涵的全面掌握方能確保預算制度的有效執行。預算管理制度作為事前控制的一種有效手段，關鍵需要企業各部門的透徹認知和統一有效執行，因此，財務部門作為組織預算編制的主要部門，更加需要擔負起對財務預算管理必要性和有效性的宣傳力度，特別需要讓企業的各個預算執行部門對預算管理有更系統和深刻的認知，而企業各預算部門也應該深入分析預算數據，重視預算編制工作，確保預算執行的可持續性，而非形式上的預算。只有各個部門都重視預算管理，才能使得部門間更好地站在企業經營管理的角度進行溝通，而非局限于各自部門的利益。在各部門統一預算目標認知后，方能提出更多更合理的經營管理改善方案，使得企業日常的經營管理活動形成良性循環，從而企業預算目標達成，部門利益也隨之實現。

（四）強化預算差異分析是確保預算最終目標成功實現的關鍵要素。我國企業的財務預算編制基礎主要來源于前期經營活動和資金活動的數據分析，以及企業高管對企業未來市場情況的預測和對未來國家相關政策的解析。在財務預算管理執行過程中，因為主觀和客觀因素的原因，導致財務預算數據與實際數據存在差異，而通過差異分析，能夠更好地佐證企業管理上存在的優勢以及不足。通過分析差異產生的客觀原因，能夠及時修正預算目標，提高預算管理質量；而通過分析差異產生的主觀原因，可使得預算執行部門盡快進行經營決策上的修正，提出相關改善措施，確保預算執行效率，更為日后提高管理效能積累了寶貴的經驗。因此，企業必須強化預算差異分析，對于差異的原因要進行更深入的分析，從而確保預算最終目標能夠得以成功實現。

（五）落實預算考核和強化獎罰激勵機制的作用。企業預算管理體系中，預算考核的作用毋庸置疑。預算考核的作用是確保預算的執行力度和預算管理的權威性。對于完成預算指標的部門和個人，不僅提高了部門和個人自身的管理能力，也通過獎勵相關部門和個人，提高了其參與企業預算管理的積極性，更有利于企業預算管理認知度的提高；對于未完成預算指標的部門和個人，企業執行相關的處罰措施，相關部門和個人會在之前的忽視預算轉變為重視預算管理，對于下一預算年度的預算工作會更加主動，從而也有利于預算管理執行力度。另外，財務部門應定期（月度、季度、年度）組織召開預算執行情況報告會議，對預算執行部門進行系統細化的數據分析，與各部門領導和企業高管溝通財務預算完成情況，落實預算考核制度，從而增強了各部門領導和企業高管的參與度，也有利于企業核心管理層對企業整體預算目標的把握，從而提升企業宏觀戰略目標的可實現性。

（六）不斷完善的MRP以及ERP系統，是準確編制預算，有效執行預算，以及進行預算差異分析的必須要件。實施MRP或ERP系統，管理者可以將物資貿易企業的商品采購、營銷、資金流轉等職能看作一個價值鏈，商品通過整個過程的流動，體現出附加價值。通過ERP下的財務管理模塊，能夠清晰地反映企業的成本構成和利潤影響因素，精準地確認物流過程中各項可降低成本的經營活動，為管理者提供管理決策依據。企業的信息化程度完全能左右預算數據的精準度，保證其邏輯嚴密性。如果企業各部門的運作無法在信息化上得到準確充分的體現，無疑會給企業財務預算管理的有效實施帶來一定的阻力；因此，有效的信息化管理，強大的數據庫資源不僅能提高財務預算管理的效率，也能為企業的經營管理提供強大的軟件支持，從而進一步幫助企業實現長期戰略目標。

四、貿易企業財務預算編制和實施方法

財務預算是企業在對現有經營狀況進行嚴謹分析的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業的各項收入和支出、經營成果及其分配、資金流轉等所作的具體安排。業務預算、財務預算、資金預算、資本預算構成企業的全面預算。

（一）制定月度、季度和年度預算計劃。預算的前提是事前計劃，預算促使企業各預算執行單位提前制定目標和計劃，從而使得企業對未來發展目標更加具體化，操作性更強，對未來經營風險的可控性也隨之增強。企業的經營計劃需要細化到月度，才能確保季度和年度計劃的合理性和有效性，從而企業各部門才能根據月度計劃來編制收入、成本、費用和資金的具體預算。

（二）財務預算負責人向企業相關經營決策者說明編制預算原則和審核原則，并向各部門下發收入、費用等歷年實際數據、各種預算表格、各科目的編制說明等。預算工作籌備時和預算編制過程中各部門間的溝通不僅是確保預算數據質量的關鍵，也是企業經營者和決策者順利實現下年經營目標的必要條件。企業預算編制原則的基本要點如下：

1、準確預估下一年的銷售收入金額，是成功實現高效預算管理的基礎。銷售部門應根據自身MRP或ERP系統分別統計已簽訂的下一年銷售合同金額和未簽訂合同但有意向的預計銷售額，最后比照銷售系統過去一年的銷售趨勢和未來企業的發展戰略，準確按月預估下年的收入金額，且銷售部門、企業決策層以及財務預算負責人應反復確認、仔細審核此預算數據的準確度，以確保下年預算的高效執行。

2、經營決策層根據企業經營發展現狀及未來經營發展規劃，確定下一年營業毛利。采購部門依據MRP或ERP系統中采購統計表，確認過去市場采購價格的變動規律，以及企業按產品類別計算的加權平均采購單價；再根據銷售部門統計的市場銷售價格和銷售數量變動，最終按月確認下一年采購預算成本以及庫存商品預估最低存量和周轉率。

3、企業各部門根據人員規劃和經營規律確認營業費用預算和管理費用預算。人事部門可根據企業各部門人員配置以及企業經營規律準確按月預算下一年人工成本、福利費用等固定費用。銷售部門、采購部門等經營部門，則可依據已確認的預算收入和成本，以及上年差旅費、招待費和辦公費等可控費用分析編制下一年期間變動費用的構成及預算金額。將預算的營業費用和管理費用按月細化，并與過去同期實際發生進行比對，以再次審核預算的合理性和前瞻性。

4、財務部門根據公司經營的物流與資金流規律，以及金融機構融資條件，編制下一年資金預算。資金流轉是物資貿易企業的重點，財務部門可根據已確認的月度預算營業利潤表和預算資產負債表，確認月度的現金流量和資金占用金額，從而推算月度資金余額或月度資金缺口金額。根據企業自身經營規律和金融機構融資特點，確認企業月度融資策略和融資金額，從而準確預估年度現金流和年度融資成本。

（三）財務部門最終根據各部門上報的預算數據分科目、分項目、分月份編制統一詳細的預算報表。財務部門收集各部門預算統計表后，集中進行分析編制統一的企業財務預算報表，并將最終預算數據與各部門以及公司決策層領導再進行最后確認和審核。預算數據最后的確認和審核是為了進一步確認預算數據的合理性和邏輯嚴密性，防止出現預算數據偏離企業未來發展預測的情況，因此預算報表必須經過各責任部門管理者的核批。

（四）預算報表的最終確認和執行。企業的財務部門一般于每年十二月將企業年度財務預算報告草案提交公司領導層或董事會批準。公司領導層或董事會經討論批準后，企業財務部門根據批準的年度財務預算，分解預算報表和數據，下達到相關預算部門，并監督其嚴格執行。企業財務部門據此作為次年度實際與預算目標的分析基礎。值得強調的是，預算報表的執行需按月進行，且每月根據實際與預算的差異進行分析更新，才能確保財務預算效益的最大化實現。

財務預算管理是以對市場需求的充分研究和科學預測為前提，以銷售預算為起點，進而延伸到如采購、成本和資金收支等重要經濟活動各個方面的科學管理方法，對企業的持續、穩定發展起著舉足輕重的作用。它通過組織預算編制、開展預算控制、進行預算分析、強化預算考核等方法強化企業管理，提高企業經濟效益，因此貿易企業應加大財務預算管理的實施力度，嚴謹地進行預算差異分析，充分發揮財務預算管理的內控作用。■

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