淺析新行政單位會計制度下折舊業(yè)務(wù)會計處理

●湖北省?？悼h財政局 胡克訓(xùn) 武漢楓葉國際學(xué)校 姜美文

一、關(guān)于期初的確定

在新舊制度轉(zhuǎn)換之前，行政單位財務(wù)人員要按照新《制度》對過去舊制度中的固定資產(chǎn)進行重新分類，并進行相應(yīng)的賬項調(diào)整。對于在舊賬中不夠固定資產(chǎn)標準的部分，進行分離轉(zhuǎn)作“存貨”項目管理，對剩余的固定資產(chǎn)按新制度的規(guī)定重新確定固定資產(chǎn)的明細項目。

（一）舊新賬的轉(zhuǎn)換。關(guān)于不符合新制度中固定資產(chǎn)條件的，按要求將其賬面余額轉(zhuǎn)入新賬中存貨類別中，還應(yīng)當按照其成本，在新賬借記“資產(chǎn)基金——存貨”賬戶，貸記“存貨”賬戶。同時財務(wù)人員根據(jù)要求做好存貨、固定資產(chǎn)等的明細核算管理事項。有關(guān)會計業(yè)務(wù)處理如下：

第一，若舊賬中的固定資產(chǎn)有不符合新制度中固定資產(chǎn)標準的，則將其分離到存貨中進行會計處理：借方登記“存貨”賬戶，貸方登記“固定資產(chǎn)”賬戶。同時按照相同金額，借記“固定基金”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”賬戶。第二，關(guān)于舊賬中的固定資產(chǎn)符合新制度中固定資產(chǎn)標準的部分，應(yīng)將余額在新、舊賬中進行轉(zhuǎn)換登記，作借登記“固定資產(chǎn)（新）”賬戶，貸登記“固定資產(chǎn)（舊）賬戶”。同時作借方登記“固定基金”賬戶，貸方登記“資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”賬戶。第三，對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，要按照新制度的規(guī)定，將其余額調(diào)入新賬中“無形資產(chǎn)”賬戶中，同時將對應(yīng)的“固定基金”賬戶金額轉(zhuǎn)入新制度中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”賬戶。賬務(wù)處理為：借方登記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸方登記“固定資產(chǎn)”賬戶。同時再同時按照相同金額作借記“固定基金”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”賬戶。第四，關(guān)于舊賬中“固定資產(chǎn)”賬戶余額中有符合新制度中的公共基礎(chǔ)設(shè)施的部分，也要按照規(guī)定，將其余額調(diào)入新制度中的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶當中。作賬務(wù)處理借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。同時按照相同的金額作借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶。第五，對于原未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施，行政單位在新舊賬轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當自2013年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施記入新賬。登記新賬時，按照確定的公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，作賬務(wù)處理為借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶。

經(jīng)過以上新老舊賬的轉(zhuǎn)換之后的余額，就是新制度中資產(chǎn)負債表中 “固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)基金”以及“公共基礎(chǔ)設(shè)施”項目的期初金額。

（二）新老舊制度進行轉(zhuǎn)換的要點。行政單位對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊時，對于新賬建立之前產(chǎn)生的固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施可在新賬建立的當年不逐月計算提取折舊，待在新賬建立當年的年終進行一次性計算提??；而對于在建立新賬的當年產(chǎn)生的固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施，則要按照新制度的要求按月計算提取折舊。

二、年初新增固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊的計算

（一）準確劃分行政單位中的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計算提取折舊的內(nèi)容。按照新《制度》的規(guī)定，行政單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地以外的固定資產(chǎn)均計提折舊；城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防火設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施，均應(yīng)計提折舊。但與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)應(yīng)當列為固定資產(chǎn)。

（二）準確確定固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的原價和使用壽命。行政單位按照新《制度》規(guī)定需要對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施進行計算提取折舊的，其折舊金額應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價和折舊年限確定。在計提固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，應(yīng)當考慮的因素主要有兩個：一個因素就是其入賬時確定的實際成本，即原始價值。在其正常使用年限一定的條件下，其折舊數(shù)值的大小直接影響到折舊金額的大?。涣硪粋€因素就是他們的使用年限。新《行政單位會計制度》規(guī)定：行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，正確確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。特別要注意的是，行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。

（三）準確把握計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊的政策。一是按月提取折舊，行政單位一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊，在這種情況下，對在當月產(chǎn)生而增加的部分，在增加的當月一般不對其計算提取折舊，而是在下月才對其計算提取折舊額；而對于在當月出售、無償調(diào)出或?qū)ν饩栀浀惹闆r減少的當月一般還要照樣對其計算提取折舊，下月才開始終止對其折舊的計提；二是按照規(guī)定對其計算提取的折舊額滿時，不管該項固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施是否還能使用，都不用再對其計算提取折舊，而對于未達到正常使用壽命而報廢的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施，同樣也不用再補提折舊；三是行政單位的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

（四）準確運用行政單位固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊的計算方法。新《制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊額應(yīng)當是取得時的原始成本，其計算方法主要可以使用平均年限法、工作量法計算計提固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額。

1.平均年限法。平均年限法是指按固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的使用年限平均計提折舊的一種方法。它是最簡單、最普遍的折舊方法，又稱“直線法”或“平均法”。

年折舊額=固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本÷預(yù)計使用壽命

月折舊額=固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本÷預(yù)計使用壽命=年折舊額÷12（月）

2.工作量法。工作量法是指按實際工作量計提固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額的一種方法。一般是按固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施所能工作的時數(shù)平均計算折舊額。實質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補充和延伸，通俗地說“年折舊率”為固定值。

每一工作量（工作時數(shù)）折舊額=固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本÷預(yù)計工作總量（工作時數(shù)）

某項固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施月折舊額=該項固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施當期工作時數(shù)×每一工作量（工作時數(shù)）折舊額

（五）規(guī)范進行固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊業(yè)務(wù)會計處理。行政單位的財務(wù)人員在日常會計核算中，一般要根據(jù)規(guī)定在每月的月末計算應(yīng)計提的折舊額?；镜臅嫼怂闶牵旱谝徊绞歉鶕?jù)單位固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施明細賬的登記情況，分別編制固定資產(chǎn)折舊額和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額匯總表，計算出當期應(yīng)當計算提取的折舊額，然后根據(jù)計算出的折舊額進行如下會計核算：借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”或“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”或“累計折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”賬戶。

三、新老舊賬轉(zhuǎn)換當年的年末對以前年度固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額的補提

行政單位按照新《制度》對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊，要增設(shè)“累計折舊”賬戶，并在本科目下設(shè)“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細賬戶，用以分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。新老舊賬轉(zhuǎn)換當年的年末對以前年度固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊額的補提方法可按以下程序進行：道先要為補提折舊打基礎(chǔ)。在這一環(huán)節(jié)中，一是要全面完整準確審定在執(zhí)行新制度之前固定資產(chǎn)或公共基礎(chǔ)設(shè)施的原始成本價值、已使用的期限及剩余使用期限等相關(guān)基礎(chǔ)情況資料。其次是根據(jù)確定的基礎(chǔ)情況資料，按照折舊額的計算方法，計算當期應(yīng)當計提的折舊額。最后就是按照所計算的折舊額，對計提折舊額進行會計核算，即借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”或“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”賬戶，貸記“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”或“累計折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”賬戶。

財政部.2013.行政單位會計制度［Z］.財庫[2013]218號。