廣告代理如何納稅

廣告代理如何納稅

問：我公司是一家從事廣告代理業的公司，以前在地方稅上實行的是差額繳納營業稅（即用我公司開出的發票減去支付給媒體的廣告發布費后繳納營業稅）。請問，“營改增”后，廣告代理是否屬于“營改增”范圍？廣告代理是否可以差額納稅？增值稅一般納稅人從事廣告代理是否可以采取簡易計稅辦法繳納增值稅？文化事業建設費是否可以差額繳納？

夏華時新廣告代理公司 周強

答：根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，部分現代服務業屬于“營改增”應稅服務范圍，部分現代服務業是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。文化創意服務包括設計服務、商標和著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。由此可見，廣告業屬于“營改增”范圍。

在適用稅率上，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十二條的規定，廣告代理服務的稅率為6%，征收率為3%。但6%的適用對象為增值稅一般納稅人，3%的適用對象為增值稅小規模納稅人。增值稅一般納稅人提供廣告代理服務應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅，一般計稅方法應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。而小規模納稅人提供廣告代理服務適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法的應納稅額為不含稅銷售額和增值稅征收率（3%）計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。但適用簡易計稅方法必須為符合條件的小規模納稅人。根據增值稅規定，應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。另外，對應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。需要特別說明的是：并非是未申請辦理增值稅一般納稅人，就可以采取簡易計稅方法計算繳納增值稅，對于應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，并且不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

財稅〔2013〕106號文附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規定：“一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更”。 目前，對納稅人提供廣告代理服務，財政部和國家稅務總局并無增值稅一般納稅可以選擇適用簡易計稅方法的特別規定，并且也無扣除支付給媒體的廣告發布費后為銷售額的規定。你公司只能憑廣告媒體發布者的增值稅專用發票作為進項稅抵扣。

對于文化事業建設費，根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）第三條的規定，繳納文化事業建設費的單位和個人應

按照提供廣告服務取得的計費銷售額和3%的費率計算應繳費額，計算公式：應繳費額=計費銷售額×3%。計費銷售額，為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發布者的含稅廣告發布費后的余額。所以，文化事業建設費可以差額作為計費依據。

張國勇