一般納稅人購進按簡易計稅方法計增的貨物，其進項稅額能否抵扣

一般納稅人購進按簡易計稅方法計增的貨物，其進項稅額能否抵扣

問：我公司屬于增值稅一般納稅人。公司從一般納稅人處購買貨物，但該貨物是按簡易方法計征增值稅。請問，公司購進該貨物是否可以抵扣進項稅？抵扣的稅率是否也是增值稅專用發票上注明的增值稅額？

天運科技有限公司 王偉

答：《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：向消費者個人提供應稅服務；適用免征增值稅規定的應稅服務。

根據上述規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及提供應稅服務，應當向接受方提供增值稅專用發票，但是明令禁止的商業企業銷售消費品、向消費者個人提供服務以及適用免征增值稅規定的除外。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第八條規定：從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額準予從銷項稅額中抵扣。所以，從增值稅的相關規定來看，采用簡易計稅方法計稅并沒有否定企業的一般納稅人身份，一般納稅人企業可以根據自身稅負變化，選擇適當的計稅辦法。簡易計稅方法并不是稅收優惠，是稅收政策許可的供特定應稅服務一般納稅人選擇的正常計稅辦法，但一般納稅人銷售貨物采用簡易計稅辦法，應關注不得開具專用發票的特殊規定。如《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

綜合上述分析，一般納稅人根據自身情況選擇簡易計稅辦法，如果沒有稅收政策明文禁止，根據增值稅專用發票使用規定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發票，以作為下一環節一般納稅人抵扣的憑據。相應作為增值稅一般納稅人可以憑取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額從銷項稅額中抵扣。

谷溪