電信企業不同應稅服務如何繳納增值稅

電信企業不同應稅服務如何繳納增值稅

問：我公司是電信企業，按規定自2014年6月1日起開始繳納增值稅，不再繳納營業稅。請問，我公司同時提供基礎電信服務和增值電信服務，不同服務應該如何繳納增值稅？

廈門電信公司 王冰

答：按照《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號）的規定，電信業服務納入增值稅應稅服務范圍。具體應稅服務范圍注釋為：電信業，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

基礎電信服務和增值電信服務在稅率、計稅方法上均有所不同，下面通過舉例加以說明。

一、基礎電信服務應納增值稅額計算

案例：甲電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務，取得價稅合計收入2220萬元；出租帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入555萬元；出售帶寬、波長等網絡元素取得價稅合計服務收入888萬元。另外，該分公司在提供該類電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供基礎電信服務價稅合計333萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票進項稅額200萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析：依照財稅〔2014〕43號文的規定，電信公司提供的語音通話服務，以及出租、出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動，屬于基礎電信服務。電信業提供基礎電信服務，適用11%的增值稅稅率；如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。案例中甲公司是在提供基礎電信服務時附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，所以應按基礎電信服務適用的增值稅率計算。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅為（2220＋555＋888＋333）÷1．11×11% -200＝196（萬元）。

二、增值電信服務應納增值稅額計算

案例：乙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信服務，取得價稅合計收入318萬元；提供彩信服務，取得價稅合計收入212萬元；提供電子數據和信息的傳輸及應用服務，取得價稅合計收入424萬元；提供互聯網接入服務，取得價稅合計收入636萬元；提供衛星電視信號落地轉接服務，取得價稅合計收入742萬元。同時，該分公司在提供電信業服務時，還附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，給客戶提供增值電信服務價稅合計106萬元。已知該分公司當月認證增值稅專用發票的進項稅額為38萬元，且符合進項稅額抵扣規定。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析：依照財稅〔2014〕43號文的規定，電信公司提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動，以及衛星電視信號落地轉接服務，屬于增值電信服務。電信業提供增值電信服務，適用6%的增值稅稅率；如果在提供電信業服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。案例中乙公司是在提供增值電信服務時附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業服務，所以應按增值電信服務適用的增值稅率計算。因此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅為318＋212＋424＋636＋742＋106）÷1．06×6%-38＝100（萬元）

三、電信業特殊服務應納增值稅額計算

案例：丙電信集團某分公司系增值稅一般納稅人。2014年6月，提供基礎電信服務，取得價稅合計收入1110萬元；提供增值電信服務，取得價稅合計收入530萬元。與此同時，該分公司當月還發生下列經濟業務。

1．通過國家規定的手機短信公益特服號及公益性機構，接受捐款服務，取得價稅合計收入636萬元，其中支付給公益性機構的捐款為530萬元；2．向境外單位提供電信業服務，取得價稅合計收入300萬元；3．以積分兌換的形式贈送電信業服務，給客戶免費提供電信服務價稅合計400萬元；4．通過衛星提供語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，取得價稅合計收入515萬元。

已知該分公司當月認證的全部增值稅專用發票進項稅額為150萬元，但按簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目的進項稅額無法準確劃分。假定該分公司通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，選擇按簡易計稅方法計算繳納增值稅。那么，該分公司2014年6月應如何申報繳納增值稅？

分析：依照財稅〔2014〕43號文的規定，電信業提供下列特殊服務，可按以下規定申報繳納增值稅。

1．中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

2．境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

3．以積分兌換形式贈送的電信業服務，不征收增值稅。

4．在2015年12月31日以前，境內單位中的一般納稅人通過衛星提供的語音通話服務、電子數據和信息的傳輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

同時，根據《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規定，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務，不得從銷項稅額中抵扣。適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業額）

據此，該分公司2014年6月應申報繳納的增值稅計算過程如下：

1．不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業額＋免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業額）＝150×（515÷1．03＋400＋300）÷[（1110÷1．11）＋（530＋636-530）÷1．06＋300＋400＋（515÷1．03）]≈64．29（萬元）

2．銷項稅額＝1110÷1．11× 11%＋（530＋636-530）÷1．06 ×6%＝146（萬元）；

3．一般計稅方法應納的增值稅＝146-（150-64．29）＝60．29（萬元）；

4．按簡易辦法計稅應納的增值稅＝515÷1．03×3%＝15（萬元）；

5．當月合計應納的增值稅＝60．29＋15＝75．29（萬元）。

王海濤