環境保護稅法的由來及對氨堿企業的影響

楊燎原

（廣東南方堿業股份有限公司，廣東 廣州 510760）

氨堿法工藝具有產品純度高、原材料易得、一次性投資較小等優點，自誕生以來廣泛應用于大規模純堿工業生產之中，但此工藝亦存在著原料（NaCl）有效利用率偏低、廢水及廢渣排放量偏高的硬傷［1］。隨著國家在節能降耗、清潔生產等方面的關注度空前提高，特別是擬實施的《中華人民共和國環境保護稅法》將對氨堿行業的生存與發展帶來巨大沖擊，氨堿法制堿企業必須改變傳統的發展模式，大力踐行“低碳、循環經濟”的綠色發展理念，才有可能在新一輪的產業整合中存活下來。

1 環境保護稅的由來

2007年6月3日，《國務院關于印發節能減排綜合性工作方案的通知》（國發［2007］15號）明確提出研究開征環境保護稅的改革目標，從此拉開了我國環境保護稅法編制工作的序幕。根據相關要求，財政部、國家稅務總局和環境保護部聯合國務院法制辦成立了環境保護稅立法領導小組和工作組，積極穩妥地推進環保稅的立法工作，經多次實地調研、論證和充分參考國外相關立法情況之后，于2013年3月編制完成了《中華人民共和國環境保護稅法（送審稿）》。經仔細研究此法后發現，我國擬開征的環保稅是專門針對污染物和二氧化碳排放行為征收的一個獨立稅種，是利用經濟杠桿來防治污染、保護生態的重要抓手［2］。

1.1 進一步完善環保管理手段的需要

目前，以環境保護法為基礎的環保法律體系基本形成，環境影響評價、污染物總量控制和環境目標責任制等行政手段不斷強化，財稅激勵、綠色信貸等多種環保經濟手段逐步施行，但在環境政策的引導、宣貫方面，我國仍然嚴重依賴行政手段，導致行政執法成本長期居高不下、且實際執行效果穩定性差，甚至會干擾正常的市場競爭，激化社會矛盾。因此在當前的市場經濟條件下，需進一步強化環境經濟手段的有效引導作用，鼓勵企業自覺開展清潔生產工作，提高“三廢”治理的效率和效益。

1.2 現行環境稅費制度難以滿足當前環保工作的需要

我國現行與環保相關的稅費包括消費稅、資源稅、排污費等，同時增值稅、企業所得稅也有部分涉及環保方面的優惠政策，這些稅費政策在環境保護方面發揮了積極作用，但與發達國家較為完善的環保稅收體系相比尚有較大差距。一方面，我國現行的稅收制度中缺少獨立的環保稅，相關稅種的環保作用難以充分發揮，自然資源和污染產品的稅負不能有效體現環境成本，由此導致了稅收對環境保護的調節力度非常薄弱；另一方面，排污費制度存在著收費制度自身難以克服的執法剛性不足、地方政府和相關部門掣肘等弊端，難以滿足日益嚴峻的環境保護工作的需要。

1.3 有利于構建符合科學發展觀的稅收制度

開征獨立的環保稅，充分“綠化”現行稅制，有利于引導我國形成節約能源資源、保護生態環境的產業結構、發展方式和消費模式，促進國內逐步淘汰“兩高一資”型產業、大力發展“資源消耗少、產品附加值高、環境友好型”的朝陽產業，真正實現可持續經濟發展方式的轉變。因此，要建立環境保護的長效機制，應盡快理順環境保護稅費制度，構建有利于環境保護、科學發展的稅收體系。

2 環境保護稅的實施對氨堿企業的影響

《環境保護稅法》實施的主要目的是促進經濟發展方式轉變，加快淘汰“兩高一資”型產業的步伐，促使企業自覺提高生產效率、改進技術和污染減排，引導低碳技術投資和研發使用，實現企業轉型升級和經濟結構調整。氨堿行業屬于典型的“資源性、高能耗、高污染”產業，環保稅的實施對氨堿法制堿業最明顯的影響就是排污費大幅上升，由此導致生產成本直線上升，隨著市場競爭日益激烈，行業內必然會重新進行洗牌，產能偏小、實力較弱的企業不可避免地會被整合兼并。下面以100萬t／a純堿產能的氨堿廠為例，具體介紹一下環保稅實施前后排污費的變化情況。

2.1 廢水方面

《環境保護稅法》實施前，外排廢水污染物征收因子為3種（COD、NH3－N、SS）；該法實施后，相關征收因子增加到5種（COD、NH3－N、SS、LAS、TP）。環保稅法實施后，每一污染當量征收標準由0.7元上升至1.4元～4.7元。就國內100萬t／a純堿產能的氨堿廠生產現狀及廢水治理水平而言，廢水排污費的年繳額將由8.5萬元上升到21.5萬～63.6萬。

2.2 廢氣方面

《環境保護稅法》實施前后，污染物征收因子均為3種（SO2、NOX、煙塵）；環保稅法實施后，每一污染當量征收標準由0.6元上升至1.2元～4.6元。但是該法實施后，新增了CO2消費因子，收費標準則為10～100元／噸。就國內100萬t／a純堿產能的氨堿廠外排廢氣的治理現狀及不考慮二氧化碳因子繳交費用的前提下，廢氣排污費的年繳額將由85萬元上升至150萬～650萬。若按照其年使用燃煤50萬噸、C含量均值50%計算，則CO2年排放量約為90萬噸，由此計算其CO2的排污費為900萬～9 000萬。

2.3 固廢方面

按照《環境保護稅法》關于稅目、稅率的相關規定，粉煤灰的處理單價為30～60元／噸，爐渣及其他固體廢物（含半固態、液態廢物）的處理單價為25～50元／噸，100萬t／a產能的氨堿廠目前主要有白泥、返砂碎石、粉煤灰、鍋爐渣等固體廢物，四種固廢的總產生量約為55萬噸／年，若不能進行有效綜合利用，100萬t／a產能的氨堿廠每年需繳交的固廢排污費保守估計在1 450萬以上。按照《環境保護稅法》的相關免稅規定，固廢若全部進行了綜合利用，則完全不用交稅，不過也存在著綜合利用性質的界定風險。

2.4 危廢方面

按照《環境保護稅法》關于稅目、稅率的相關規定，危險廢物的處理單價為1 000元／噸，遠高于目前的處置單價。由于氨堿廠的危廢產生量非常少，且普遍委托了有資質的環保公司進行處置，由于其把危廢的處理責任轉交給了外單位，因此不用直接繳交危廢處置稅。但筆者認為《環境保護稅法》實施后，極有可能進一步推高氨堿行業的危廢處置成本。

3 應對措施及建議

為了適應國家在節能減排、循環經濟方面日趨嚴格的要求，氨堿法制堿企業必須改變傳統的污染末端治理觀念，用綜合預防的環境理念來指導環保工作，持續推進清潔生產及“三廢”資源化再利用工作，或許才能成為在激烈的市場競爭中最終活下來的強者，真正實現綠色發展［3］。下面針對《中華人民共和國環境保護稅法（送審稿）》的相關文件精神、當前經濟形勢和氨堿行業的生產經營現狀，提出如下建議：

1）《環境保護稅法（送審稿）》關于二氧化碳消費因子的征稅幅度過大，這樣勢必大幅推高電廠的發電成本，其增加的成本最終還是由老百姓和用電企業買單，如此將進一步推動CPI、PPI的上漲速度，加重普通群眾的生活負擔。在當前的經濟環境形勢下，若環保稅法正式施行，建議國家考慮給予老百姓和相關企業一定額度的專項能源補助。

2）建議加大固體廢物綜合利用領域的免稅范圍，充分調動全民參與廢物再利用工作的積極性，而不應該僅允許極小部分特許經營企業壟斷如此龐大的環保市場。固廢綜合利用工作的性質認定，建議實行項目多通道審核備案制，比如經貿系統、科技系統、環保系統及高校科研系統等單位均具有相關項目的核準資質，最后則由發改委系統歸口備案統一管理。

3）建議將環保稅法與排污權交易的相關規定統一考慮，采用市場化運營的新模式來全面治理污染問題，不搞一刀切，兩項制度互為補充、互相促進，最終提高全民的環保意識、形成全社會合力治污的良好局面。

［1］ 中國純堿工業協會.純堿工學［M］.北京：化學工業出版社.1992

［2］ 財政部.財政部、國家稅務總局、環保部關于報請審議《中華人民共和國環境保護稅法（送審稿）的請示》［R］.北京.2013

［3］ 楊燎原.淺析氨堿法環保工作面臨的形勢與對策［J］.純堿工業，2011（5）：8～11