論發(fā)電企業(yè)實施全面預算管理的途徑

○鐘慶增

（廣東省粵電集團有限公司 廣東 廣州 501130）

論發(fā)電企業(yè)實施全面預算管理的途徑

○鐘慶增

（廣東省粵電集團有限公司 廣東 廣州 501130）

發(fā)電企業(yè)是資金、資本密集型企業(yè)，加強預算管理對提高發(fā)電企業(yè)經(jīng)營管理水平、創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益具有重要作用。本文試結合國外新型的企業(yè)預算管理方式——全面預算管理，分析目前發(fā)電企業(yè)預算管理存在的問題，研究提出我國發(fā)電企業(yè)實施全面預算管理的方法和途徑。

發(fā)電企業(yè) 預算 管理

近年來，我國電力體制改革深入發(fā)展，按照黨的十八屆三中全會提出的發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用的要求，朝著引入競爭機制、進行市場化改革的方向繼續(xù)前進。但是，傳統(tǒng)的預算管理方式存在的諸多問題不斷凸顯，在客觀上要求發(fā)電企業(yè)必須開辟全新的管理模式。全面預算管理是一種具有全面控制約束力管理機制，在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標上發(fā)揮著越來越重要的作用，在新的歷史時期，發(fā)電企業(yè)推行全面預算管理將成為新形勢下的必然選擇。

一、全面預算管理理論簡介

1、全面預算管理的含義

我們認為，所謂全面預算管理，就是根據(jù)企業(yè)決策的需要，對生產(chǎn)、銷售等活動確定明確的目標，并與之相適應設定資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金預算表等一系列財務報表，借以預計未來的財務狀況和經(jīng)營成果的過程。全面預算管理既是對已選定的各個決策方案統(tǒng)一以貨幣形式進行綜合和概括，同時，又要求以全面預算管理目標為依據(jù)，進一步分解、落實到企業(yè)內部各層級、各單位，作為它們開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的準繩和進行業(yè)績評價的依據(jù)。

我國財政部印發(fā)的《關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》將全面預算管理定義為：全面預算管理是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。

從發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營實際來看，全面預算管理是是一種戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人文化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是實現(xiàn)企業(yè)全面管理的重要工具。全面預算管理從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，通過科學預測和決策等多種方式反映企業(yè)未來時期的生產(chǎn)經(jīng)營及其財務成果，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映和考評。同時，全面預算管理通過業(yè)務、信息和資金的整合，輔之以戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價等，實現(xiàn)了企業(yè)資源的合理配置、經(jīng)營持續(xù)改善、利潤穩(wěn)步增長的經(jīng)營目標。

2、全面預算管理的基本內容

全面預算管理是一個由不同業(yè)務部分組成的相互聯(lián)系、相互作用、相互制約有機整體。其主要內容一般包括：預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析、預算考評和預算保障等。特別地，預算編制主要包括預算目標、預算涵蓋內容、預算編制方法等，預算保障主要包括預算制度、預算信息化措施、預算基礎管理規(guī)范等。

3、全面預算管理的作用

（1）有利于企業(yè)決策系統(tǒng)化。全面預算管理可使企業(yè)決策層對企業(yè)各方面、各層次、各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面系統(tǒng)的組織協(xié)調和動態(tài)監(jiān)控，提高了企業(yè)決策的系統(tǒng)化水平，為企業(yè)科學決策奠定了堅實的基礎。

（2）有利于企業(yè)發(fā)展目標明確化。企業(yè)通過實施全面預算管理，把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一的預算計劃之中，將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營目標分解落實到各個責任單位，有計劃、有步驟將企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略進行有機結合，明確各個責任單位的目標和活動范圍，量化明確企業(yè)內各層級單位的努力方向，通過具體的目標激發(fā)員工的積極性，實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期策略實施的結合。

（3）有利于經(jīng)營管理運行的協(xié)調一致。通過編制企業(yè)全面預算和綜合平衡，可以促使企業(yè)內部各個責任主體之問相互協(xié)調，減少經(jīng)營管理過程中的內部抵觸和矛盾，在確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的前提下促使產(chǎn)、銷、供各個環(huán)節(jié)協(xié)調一致，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置和最優(yōu)利用。

（4）有利于調動各崗位工作人員的積極性。全面預算管理是企業(yè)全員參與預算編制、執(zhí)行和考核的預算管理過程。通過實施全面預算管理，完善企業(yè)相關經(jīng)濟責任制度，在員工參與到預算管理過程中，使工作人員和管理人員能更深程度了解企業(yè)的發(fā)展目標和規(guī)劃，積極參與企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)的整體竟爭力。

（5）有利于企業(yè)風險控制。預算的基礎是計劃，預算可以促使企業(yè)提前制定計劃，避免企業(yè)因經(jīng)營的無計劃性遭受不必要的經(jīng)營風險和財務風險。通過實施全面預算管理，可以在預算管理層面促進企業(yè)經(jīng)營計劃的開展，減小企業(yè)的經(jīng)營風險與財務風險。

二、目前發(fā)電企業(yè)預算管理存在的問題。

1、預算管理缺乏戰(zhàn)略指導

電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型和設備密集型企業(yè)，以往一直屬于經(jīng)濟壟斷行業(yè)。受長期以來計劃經(jīng)濟的影響，目前發(fā)電企業(yè)在一定程度上缺乏科學、系統(tǒng)的企業(yè)戰(zhàn)略的指導，如果在沒有企業(yè)戰(zhàn)略的環(huán)境下實施預算管理，會出現(xiàn)重視短期活動而忽視長期目標的問題。同時，由于缺乏對年度預算安排的通盤安排，各期預算的銜接性差，甚至有些年度、季度和月份預算的推行會損害企業(yè)長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。

2、預算編制方法較為單一

預算編制的方法選擇不當，會導致預算管理效能低下。目前，我國發(fā)電企業(yè)多采用的是按年度編制的固定預算法，這種預算編制的方法比較簡單，只能以年度為預算編制時間期，對于跨年度的經(jīng)濟活動所需的資金安排無法在預算中予以體現(xiàn)。同時，由于經(jīng)濟運行中的不確定性事項太多，固定預算可能會因與實際情況相差太多而失去意義。反觀國外，隨著預算管理水平的不斷提高，企業(yè)預算編制的方法也在不斷發(fā)展，形成了包括固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算在內的多種預算編制體系，企業(yè)可以根據(jù)實際情況靈活采用一種或多種，預算的科學性和準確性水平都普遍高于國內發(fā)電企業(yè)。

3、管理層對預算執(zhí)行的跟蹤不夠

從發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)行做法來看，基本上都是財務部門在主導預算編制工作。在預算執(zhí)行過程中，往往也只有財務部門關心預算執(zhí)行情況，發(fā)電企業(yè)的管理層和其它部門往往很少主動了解和分析預算執(zhí)行情況。以財務部門為主體的預算分析，缺乏相關專業(yè)部門積極參與，在很多方面明顯“先天不足”。特別是，公司管理層對預算執(zhí)行的效果等跟蹤不夠，預算執(zhí)行存在相當?shù)膹椥院涂刹僮餍裕绕涫穷A算的執(zhí)行差異缺乏必要的分析與控制。這種預算執(zhí)行分析最多只能起到事后評價的作用，事中控制作用較差，至于實時控制更是無法做到。

4、預算考核不完善

預算考核是預算管理中的一個重要環(huán)節(jié)，具體包括伴隨日常生產(chǎn)經(jīng)營過程的動態(tài)考評和期末綜合考評兩個層次。目前，我國發(fā)電企業(yè)的預算考核通常只有年度綜合考評，沒有動態(tài)考評，預算考核的方法過于簡單，影響了全面預算管理的實施。此外，目前發(fā)電企業(yè)預算考核的結果應用機制尚不健全，例如，預算績效評價的得分往往只用于對各基層公司一把手的評價和企業(yè)整體先進評比等，發(fā)電企業(yè)內部各工作崗位的工作人員工序工資、獎勵的高低等，都與預算管理沒有聯(lián)系，大大削弱了職工對預算的重視程度和積極性。

三、改進發(fā)電企業(yè)全面預算管理的途徑

1、樹立正確的全面預算管理思想

全面預算管理是當今現(xiàn)在企業(yè)管理行之有效的管理方法，各發(fā)電企業(yè)應根據(jù)上級公司的政策方針，把全面預算管理工作作為公司的重點工作之一，把全面預算管理作為創(chuàng)建一流發(fā)電企業(yè)的重要措施，并把強化全面預算管理工作提升到公司戰(zhàn)略高度，持續(xù)有效推進該項工作開展。首先，要以公司戰(zhàn)略目標作為全面預算管理的指導思想，在預算編制、執(zhí)行和考核的過程中全面貫徹落實，使預算工作成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的有效保障。其次，要樹立“全部工作必須先有預算再執(zhí)行”的思想，將預算工作建立在企業(yè)未來經(jīng)營活動之上，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面分解后再編制預算。企業(yè)的預算直接來源于未來生產(chǎn)經(jīng)營活動，未來的經(jīng)營活動也必須控制在編制的預算范圍內。再次，要樹立“考核獎懲是預算管理生命線”的思想：確保預算管理落實到位。嚴格的評估考核，不僅是為了肯定成績的結果，發(fā)現(xiàn)預算在實際執(zhí)行出現(xiàn)的問題，并分析原因，改進工作，同時，還能為員工獎懲提供公平公正的依據(jù)。

2、建立規(guī)范的預算管理制度規(guī)范

發(fā)電企業(yè)要按照全面預算管理的要求，制訂各項預算管理的制度規(guī)范并嚴格執(zhí)行。從預算編制、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析到預算調整都應有規(guī)范的流程和制度來規(guī)范，明確企業(yè)各級領導、各部門、各崗位在預算管理活動中的權限，使其分工負責、各司其職。企業(yè)經(jīng)濟活動中的每筆款項都必須在預算管理的范圍內并經(jīng)相關部門主管簽字，財務部門方可受理，做到權力和責任的統(tǒng)一。

3、改進預算編制方法

預算編制是全面預算管理的第一步，直接影響預算管理的的最終效果。因此，選擇科學合理的編制方法尤為關鍵。按照全面預算管理的理念，預算編制要注重頂層設計和基礎數(shù)據(jù)收集，綜合采取從上到下和從下到上向結合的方式編制預算。從西方國家長期實施全面預算管理的實際做法來看，常用的預算編制方法主要有固定預算編制、彈性預算編制、滾動預算編制和零基預算編制等，發(fā)電企業(yè)可根據(jù)業(yè)務需要靈活采用。特別地，在編制預算的四種方法中，以零基預算編制方法最為科學。采用零基預算編，可以打破基數(shù)性固定安排的不合理，對于所有的預算支出均以零為出發(fā)點去判斷各項預算支出是否具有支出的必要性和合理性。由于零基預算不受傳統(tǒng)制約，可以充分發(fā)揮各級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，因此實施全面預算管理最好的預算編制方法就是零基預算，發(fā)電企業(yè)可重點采用。

4、建立完善科學的預算指標體系

預算目標是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在預算期內的具體體現(xiàn)，科學的預算指標體系應確保企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標利益的一致，并具有明確的量化指標和責任主體。預算指標體系不僅要包括傳統(tǒng)意義上的財務指標，如資產(chǎn)負債率、銷售利潤率等，作為發(fā)電企業(yè)還可以引入如售電量、供電通達率、客戶滿意度等發(fā)電企業(yè)特有的非財務指標。同時，在預算指標逐級分解的過程中，下級預算指標必須保證涵蓋了所有影響上級預算指標的因素。

5、完善預算的調整工作

在全面預算的編制和執(zhí)行過程中必須強調預算的剛性原則，像政府預算一樣，發(fā)電企業(yè)預算一經(jīng)批準，在企業(yè)內部就應該是具有法律效力的計劃和規(guī)則，不得隨意變更、調整。貫徹預算剛性原則，還要考慮預算環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務的變化和外部環(huán)境的變化等因素，對于確需調整的預算事項，要嚴格按照審批程序對預算進行調整。同時，要加強對例外事項的管理，保證預算的準確性和預算控制的有效性。

6、加強對全面預算管理的審計

發(fā)電企業(yè)要注重發(fā)揮內部審計在監(jiān)督全面預算管理的積極作用。內部審計的范圍應括從預算的編制依據(jù)、執(zhí)行情況、費用發(fā)生的合理性等。審計要從獨立、客觀的角度來把握整個全而預算的執(zhí)行情況，促進發(fā)電企業(yè)預算管理水平的提升。

[1]張巧紅：淺談現(xiàn)代企業(yè)全面預算管理體系之構建[J].財政監(jiān)督，2007（8）.

[2]黃慧芳：推行全面預算管理加快企業(yè)管理[J].大理學院學報，2005（47）.

[3]劉艷菊：淺談如何加強企業(yè)全面預算管理[J].科技創(chuàng)新與應用，2012（19）.

[4]朱禎：加強企業(yè)全而預算管理探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（17）.