法務會計視角下的企業稅收舞弊問題研究

蔡秋霜

(閩南理工學院 財務與會計系，福建 石獅 362700)

一、我國的稅制結構

2014年上半年，我國全國稅收總收入64 268.74億元，同比增長8.5%。當前，我國稅收收入主要來源于增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅及其他一些小稅種。這充分體現了我國當前的稅制結構——以流轉稅為主、所得稅為輔的雙主體稅制結構。

據2013年世界人均收入排名，中國人均收入為5414美元，排在第89名，處于中下收入水平。正是由于人們的收入不高，國家在設計稅制結構時才以流轉稅為主、所得稅為輔。通常，所得稅是由企業或個人自己負擔的，因此稱為直接稅。流轉稅在商品流通過程中，稅負會進行轉嫁，最終是由消費者進行承擔的。由此可見，最終承擔這些稅負的仍是人民，真正地體現了稅收取之于民的特點。而對于收入較少的人來說，流轉稅所轉嫁來的稅負會比收入高的人更重。這會使得人們對稅收的公平性產生些許的質疑。此外，稅收的征管體制仍存在漏洞。我國的增值稅與營業稅征收范圍存在交叉現象。增值稅的設計與征管環境不配套，虛開增值稅發票、逃稅現象屢見不鮮，使得增值稅的征管成本增高，稅收損失較大。

盡管我國的稅制結構存在著些許問題，但是近來年國家根據我國國情加大稅收改革力度，努力完善我國的稅制結構，也可說取得些許的成就。稅制結構或許會有些許不合理，但這并不能成為企業逃稅的借口。不少企業為了一點點的蠅頭小利就不惜以身試法，偷稅逃稅，不法行為層出不窮。

二、企業的稅收舞弊行為

企業是以盈利為目的，通過生產經營活動創造價值，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算的社會經濟組織。有的企業為了取得利潤最大化，往往不惜觸犯法律，利用一些不法行為來避稅節稅，這就是企業的稅收舞弊行為。企業的稅收舞弊行為有可能會有以下幾種情況：

(一)利用虛假交易或事項

當前，虛假交易事項也開始在電子商務環境內展開。不少企業為了取得更高的網絡信譽，而采用虛假的交易，通常，他們是先找熟識的人進行下單，其次發出貨物，發出的一般是空包或是贈品，最終完成交易。而在實務中，也有不少企業為了提高銷售，進行虛假交易或事項。

(二)隱瞞交易或事項

一些企業在交易過程中，只有大額的銷售才開具發票，一些零星或小額的銷售沒有自主開具發票。也有一些企業將自行生產的產品當成員工福利進行發放，沒有及時確認收入。當然這些舞弊的行為方式多樣化，為的就是盡可能的降低企業的收入，減少企業的稅負。

(三)利用關聯方交易

所謂的關聯方是指一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的。在我國，關聯方交易廣泛地存在于上市公司的日常業務經營活動中。當前，集體公司與關聯企業之間存在密切的購銷、資金往來、擔保和抵押、租賃、特殊權使用等多方面的關聯交易事項。按照我國目前公司法的規定，如果上市公司有連續三年的虧損，則證監會有權暫停其股票。除此之外，上市公司還必須向社會公眾定期公開其財務狀況。面對這樣的壓力，有的上市公司直接利用其關聯方交易來進行粉飾報表。每到資產負債表日，不法分子有可能直接利用無形資產、固定資產交易來調節利潤，也有可能利用租賃或售后回購調節稅負或收入，亦有可能利用采購或銷售來進行調節利潤或成本。

(四)濫用會計政策或會計估計

會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。例如合并政策、外幣業務等。會計估計是指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。通常需要進行會計估計的項目有：壞賬、固定資產的使用年限與凈殘值、無形資產攤銷年限等。例如：有的企業為了減少利潤，逃避稅收，將固定資產的折舊方法由平均年限法改為加速折舊法，或是人為地減少固定資產的使用壽命，以達到提高折舊費用的目的。

(五)濫用會計差錯

會計差錯是指在會計核算過程中，由于確認、計量或記錄等方面的差錯。例如有的企業在資產負債表日，故意提前或推遲確認收入或不確認實現的收入在期末應計項目與遞延項目未予時調整等，這違背了權責發生制的會計基礎。

(六)設置兩套賬簿

對于兩套賬的說法，筆者在就學期間就有耳聞。對于大企業而言，其財務部會根據工作內容分設不同的財務崗位，例如，有往來賬款管理、成本核算、固定資產管理等不同的崗位職能，大企業在核算過程中，其業務內容繁多，因此，設置兩套賬的可能性較小。而一些小企業則有可能出于不同的目的設置不同的賬簿，若是面向銀行，小企業為了能取得銀行的貸款，這套賬簿的利潤總是不錯的，若是面向稅收部門，則為了較少稅收負擔，這套賬則總是虧損的。

三、基于法務會計視角下企業稅收舞弊問題研究

筆者認為在稅收舞弊案件中，應由征稅方收集證據，這才能符合一般民事訴訟的要求，不管在形式，還是稅收舞弊行為與損害事實存在因果邏輯關系上。這就需要法務會計人員運用復合型專業的知識進行分析，得出專家意見來支持訴訟行為。

法務會計人員在進行稅收舞弊調查時，首先要先開展企業的調查和基本的分析工作，對企業的相關信息有充分的認識，其次要利用自己的職業判斷能力，進行適當的職業懷疑。稅收舞弊信號涉及嫌疑對象的許多方面，比如計算環節、申報環節、繳稅環節、減免環節、查賬環節等。法務會計人員必須充分關注稅收舞弊的信號，捕捉企業稅收舞弊的相關信息，形成企業的合理判斷，并做好財務數據的審核分析工作，結合企業的財務數據，據當前的內外部環境出發，評估企業的實際業績，形成對企業的合理預期。其次，查閱監督部門的監管資料和以前年度的財務數據，對企業的內部控制進行合理評價，掌握詢問技巧，加強對企業的了解。法務會計人員必須重點關注一些容易發生稅收舞弊的事項，例如企業的董事、大股東或監事等占用公司資金的情況，企業注冊資本的到位情況及權益的變化，集團企業的擔保借款、質押等行為，應收款、存貨及固定資產的變動、關聯公司的異常情況等。

四、總結

經濟日益發展，社會主體的經濟活動越來越多樣化，其逃稅手段也日漸新穎。為了防止稅收舞弊日益嚴峻，一方面必須加快稅收制度改革，使之能更快更好的適應我國的國情，實現稅收公正、公平、高效；另一方面要建立起一支專業的法務會計隊伍，一旦出現稅收舞弊案件，法務會計人員能以其專業的視角對企業的稅收舞弊行為進行分析，揪出其違法行為，維護稅法的公正。

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