淺析綠色會計體系的構建

李長根

淺析綠色會計體系的構建

李長根

自上世紀九十年代開始引入綠色會計的理念以來，國內對綠色會計的研究逐漸發展為百家爭鳴，尤其是在綠色會計核算體系的構建上。鑒于此，筆者結合哲學的思想和我國當前的現狀，創造性地提出“單要素論”。

綠色會計；單要素論；環境負債

綠色會計，從定義開始就眾說紛紜，至于構成它的會計要素學者及專家持有不同的觀點。其中比較流行的有“三要素論”——環境成本、環境收入和環境收益（孫興華、王維平，2000），“四要素論”——環境污染損失、自然資源損耗、環境保護支出和環境保護收益（李宏英，1999），直到“五要素論”甚至“六要素論”。筆者認為就應該從容易和方便處著手。綠色會計要素應該首先是“易”和“細”的極致單要素——環境負債。這不僅是哲學思想和會計思想的結合運用，更是有著客觀實際的需要。

一、“單要素論”——環境負債的合理性

（一）服從會計準則新的指導思想

自2006年開始，我國會計準則順應國際趨勢，服從優勝劣汰法則，將指導思想從以前的以收入費用觀為主轉變為以資產負債觀為主。而在資產負債觀下，資產和負債是會計要素中最核心、最重要的兩個要素。其他要素既可通過資產和負債的變化來定義，又會最終反映到資產與負債中去。資產和負債在一定程度上是其他所有要素的結果。

（二）環境負債是企業運營的最終結果

綠色會計理論認為，空氣、水、土地維持動物生存能力以及臭氧層等，都是全世界所有國家以及子孫后代所共有的“特定資產”。這些“特定資產”有的可以替代，但需付出一定的甚至巨大的代價才能補償，有的根本不能替代，例如石油等。從這個意義上來說，我們是否依靠下一代的資本、全人類的財富來生存？因而企業不作任何補償，依靠損耗環境資源來發展經濟，既不公平，也非常危險。

從這個角度來說，企業是通過向我們的下一代和全人類借資源，借環境來運營，即負“債”經營。可能企業會采取更節能更環保的生產方式來改善企業對環境的污染以及對資源的浪費，但是筆者認為大多數情況下，一個企業往往只能減少這種負債而不能消除。例如鋼鐵企業可以提高生產效率，改進三廢處理方式，從而減少其環境負債，但是生產鋼鐵的資源已經消耗了，負債已經產生了，綠色會計最終反映的還是企業的環境負債。

（三）“單要素論”使會計語言更加親民，有利于引導民眾的綠色投資行為

傳統的會計人大多只是用會計語言來闡述會計，只有會計的語言大眾化、通俗化、親民化，才能更易為會計專業以外的有關人士所理解和運用，更易成為服務于社會經濟、服務于政治生活的表達方式。今天，一個全新的理念——綠色會計又要進入公眾的視野，一旦大眾不懂綠色會計語言，那么綠色會計報告無異于對牛彈琴，其目的還怎么達到。相反，筆者認為現階段我們不應該對已為人們所熟悉的報表體系進行改變，而應先簡單地加入環境負債到資產負債表中，同時將環境負債向民眾通俗地解釋為企業欠我們和我們子孫后代的債。由于科目簡單，意義通俗，又不脫離原有傳統會計報表，綠色會計語言勢必很快深入人心，為普通民眾所熟悉。這樣，普通投資者在做投資決策時，也容易將一個企業的綠色程度——環境負債的大小作為重要的參考信息，因為這畢竟關系到他們自己及其后人的切身利益！

（四）通過“資產負債率”刺激企業主動降低環境負債，實現綠色化

財務上有一個非常重要的指標，它既能影響企業的融資能力，又會牽扯到企業的生死存亡，它就是資產負債率（DAR）。DAR=D/A=D/(D+R)，其中D為負債總額，A為資產總額，R為所有者權益總額。一個高污染、高能耗的企業，如果它在生產經營過程中不采取任何改進措施，那么運用綠色會計核算該企業，它的環境負債就會一直大規模地增加，那么DAR=(D0+ΔD)/(D0+ΔD+R)，由數學分析可知其他條件不變的情況下，環境負債增加DAR是會上升的。而一旦資產負債率高過其合理水平，這個企業的大難也就不遠了。首先它的貸款能力會受到極大限制，其次由于債權人感受到威脅可能會要求破產清算，所以，企業出于利己性的考慮必然會采取措施降低企業的環境負債水平，從而降低環境負債率。

二、“單要素論”構建綠色會計的具體方法

環境負債是指企業以往的經營活動或其他經濟事項對環境造成的破壞和影響，形成的須由企業承擔、要以資產或勞務償付的義務。“單要素論”要僅僅運用環境負債這一要素來構建整個綠色會計核算體系，就首先得確定一個綠色標準。

（一）綠色標準的確定

由前文可知，任何一個企業，只要它在運營，那么它就無法避免消耗全人類和我們子孫后代的資源。這樣的話，一個企業的環境負債將永續增長下去，顯得非常不合理。于是，筆者認為首先應該建立一個綠色標準，企業對資源的消耗超過該綠色標準時，才將其計入環境負債。例如，一個造紙企業的綠色標準是一棵樹對應生產一噸紙，可是它由于技術落后，砍伐了兩棵樹僅生產了一噸紙，那么超過的一棵樹就應該計入該企業的環境負債。當然還有許多類似的標準，需要財政部和各界同仁來根據實際情況建立。

（二）環境負債的確認標準

要確認環境負債，就應該先明確它的分類。筆者認為環境負債可以簡單地分為顯性的和隱性的兩大類。顯性的環境負債是指企業因其破壞環境、消耗資源，而必須支付的可以用貨幣可靠計量的用來補償資源浪費；隱性的環境負債是指企業在生產經營過程中，雖然破壞了環境，耗費了資源，但是沒有強制措施要求，也不能用貨幣可靠計量其對資源浪費的補償。所以環境負債的確認標準應該如下：

1.法律規定，企業有支付污染成本的義務，或者超出規定的綠色標準，并且支付金額確定的，應將其確認為顯性的環境負債。

2.超出綠色標準，但法律沒有強制規定必須補償，且支出不能可靠計量，企業應當在財務報表附注中披露其事實及原因。

三、綠色會計“單要素論”的深刻內涵

我國當前對外的會計報表是面向所用外部信息使用者，所以筆者希望會計報表應該像計算機界面一樣對所有人都是“簡單而友好”的。

同時，筆者有感于當前我國綠色會計研究仍然難以服務于實際，故而“取法乎簡”，首先將綠色會計設計地如此簡單。一來方便推行，二來希望在實踐過程中由研究者們逐漸完善，進而“可得其中”，得到中性合理的綠色會計體系，更好地服務于我國的經濟發展！

[1]施先旺，劉美華.資產負債觀和收入費用觀比較研究[J].財會通訊，2008(6).

[2]葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992（5）.

[3]王軍.會計學哲學一覽方向——讓會計在哲學的意境中升華[J].會計研究，2007（12）.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院 ）