高校會計基礎工作中原始憑證審核的措施探討

梁茜

高校會計基礎工作中原始憑證審核的措施探討

梁茜

原始憑證又稱原始單據，是高校進行會計核算工作的原始資料，是編制會計分錄的唯一根據，是保證后續會計資料真實完整的基礎。會計人員必須嚴格認真審核原始憑證，及時發現財務管理工作中的各種問題漏洞，保證各項業務真實合法，避免違法違規行為的發生，有效發揮會計監督職能，全面提升會計信息整體質量，為高校各項經濟決策的制定奠定良好的基礎。

一、原始憑證基本審核要點

1.原始憑證真實性的審核：涉及業務發生的日期、內容、金額等是否真實，外來原始憑證和自制原始憑證單位蓋章、經辦人簽名是否齊全，增值稅發票等通用原始憑證是否存在假冒、偽造、篡改，單位印章是否清晰等情況。發票所屬地與印章是否一致，發票專用章與國稅總局2011年第七號公告規定是否一致，發票的附件明細與辦理的經濟業務是否一致。

2.原始憑證合法性的審核：所反映的經濟業務內容是否符合國家有關政策、法令、制度、計劃、預算、合同等規定，是否符合審批權限和規定的審批程序，是否存在弄虛作假、巧立名目等違反財經紀律的行為，付款方式是否符合國家對經濟業務金額標準的要求，發票內容是否跨行業、跨種類。

3.原始憑證完整性的審核：手續是否完備，應填寫的要素包括日期、數量、單價、金額、印章等是否齊全，是否清楚正確，相關責任人是否已簽字蓋章，金額的計算與填寫是否一致。

二、高校原始憑證審核中存在的問題

1.原始憑證內容不規范完整。高校日常所取得的原始憑證有些項目發票的單位名頭空白，日期被涂改，原始票據無明細、無品名、無單價，住宿發票無入住天數，只有金額。應稅項目過于籠統，只寫“配件”、“用品”等，沒有注明所購物品的詳細名稱，不能反映真實的經濟業務。有些原始憑證的財務專用章或發票專用章不清晰，大小寫金額不一致，一些自制原始憑證沒有具備原始憑證的基本內容，存在無經辦人簽字、無相關附件資料等問題，不符合會計基本規范的要求。

2.存在虛構經濟業務現象。高校從外單位取得的原始憑證，首先確認是否為正規票據，其次確認業務內容是否符合票據使用規定，所記載的內容是否反映的是實際真實發生的經濟業務。會計人員往往容易忽視經濟業務內容與開出發票單位經營范圍、使用發票種類是否相符的問題。一些單位私自改變經濟內容，開具超出其經營業務范圍或與收款單位業務項目無關的發票，巧立名目套取資金，一些自制原始憑證如勞務費發放表存在虛假信息，將與項目組無關的人員名單列入其中，這些行為直接導致會計信息失真，擾亂了高校正常財務秩序。

3.存在虛假發票狀況。當前虛假發票充斥市場，給高校的會計審核帶來一定程度困擾，由于經濟利益的驅使，一些商家為偷逃稅款使用虛假發票，一些票據無監制章或用其他圖案代替，套用真發票的信息仿制出假發票，所開具發票的內容跨行業、跨種類，違背發票各要素之間的內在聯系，造成高校財務不合理支出。

4.原始憑證報銷不符合邏輯性。在高校財務報銷過程中，付款方式存在疏漏。一些千元以上的票據用現金結算，多張連號發票每張不超過千元，現金支付。這種狀況既增加了現金流動量，也給舞弊行為創造了條件。有些業務涉及的發票是真實的，但所附的用品明細清單存在公私界限劃分不清情況，如司機出車購用汽油的發票，油耗與里程行駛的比例關系不正確的，而審核人員往往只停留在形式上的審核，沒有深度的考量，造成學校經費的流失。

三、加強高校原始憑證審核的有效措施

1.注重知識更新，強化三級復核內控制度。原始憑證審核是一項專業性和政策性很強的工作，會計人員必須具備過硬的會計技能，既需要扎實的業務知識，也需要豐富的實踐經驗。因此會計人員在熟練運用會計法的基礎上，不斷加強業務學習，更新自身的專業技術知識結構，定期參加上級財政部門組織的會計人員繼續教育培訓，掌握財稅相關新規定新政策，時刻保持高度的職業敏感度，總結工作經驗，提升自己的業務水平和職業素質，使業務能力和綜合素質適應高校財務發展的需要。審核崗位是財務信息的第一道防線，首先是制單環節審核，依據審核并經批準的原始憑證記賬，然后對記賬環節進行再復核，不符合規定的憑證不準入賬，最后在會計主管審核監督這一環節，要對前面兩個環節中原始憑證的真實性等是否符合會計制度、政策法規進行審核。層層把關，及時處理，相互制約，確保國家教育經費合理有效的使用，維護會計法的嚴肅性和權威性。

2.嚴格規范操作，推行逆向審批制度。原始票據審核是會計監督最基本形式，會計人員要嚴格執行財務制度的相關規定，對每一張票據分別從其合法性、要素的填寫等方面嚴格審核，有疑問的票據盡所能進行驗證，確保是真實經濟業務載體，對偽造或經濟業務不合法的憑證拒絕受理，不為迎合領導而作出違反規定的憑證，推進會計基礎工作健康有序發展。要先由高校財務審核報銷員依據相關規定對原始憑證真實性、合法性、完整性進行審核確認，再由財務處長簽字審核，而后由高校分管財務的領導簽批，最后付款。這種以事前審核取代事后會計監督的方式，可以從源頭堵塞違規票據入賬，把所有漏弊阻擋在記賬付款之外，為領導把好第一道關，同時調動會計人員發揮專業特長的積極性，提高審核工作整體效率。

3.加強票據管理，確保財務信息質量。日常工作中，會計人員要不斷搜集學習最新的有關發票的相關知識，熟悉發票種類及其所對應的使用范圍，提高辨別虛假發票的水平，對使用跨行業跨種類的不合規發票不予報銷，加大執票單位和個人的監督意識。實施發票管理的有效途徑是進一步完善發票管理法規，統一發票格式，使發票辨別工作更加方便快捷，堵塞虛假失真票據的源頭。

4.宣傳財務法規，提高工作效益。實際工作中，絕大部分不規范報銷行為是由于前來報銷的人員對相關經濟事項和財務知識缺乏認識了解。因此財務部門應當利用各種渠道，宣傳國家財經法規，讓廣大教職員工了解基本的財務常識，主動按制度辦事。對經常接觸報賬業務的人員做一些票據知識的介紹，杜絕無意識使用虛假發票的可能性，使會計信息真實可靠，讓教職員工自覺配合學校財務工作，維護學校財務制度，從而提高工作效益，

總之，原始憑證的審核作為高校會計基礎工作的起點，是保證財務信息質量，發揮會計監督的重要手段，會計人員應注重知識更新，嚴格規范操作，履行好會計職責，提高自身業務分析能力，為提供高質量的會計信息打好基礎，切實保證原始憑證的真實合法完整。

[1]郭絢.論票據審核與管理存在的問題與對策[J].經濟研究導刊，2013（1）.

[2]馮宏勝.對行政事業單位加強原始發票審核的幾點思考[J].財會研究，2011（8）.

[3]王俊敏.淺議原始憑證審核［J］.財會通訊，2010(10).

（作者單位：遼寧醫學院）