淺議預算考核還原的必要性及措施

華 新 張 平

(中國石化上海石油化工股份有限公司，200540)

預算考核是實現預算約束與激勵的必要措施，是預算控制的重要組成部分。預算考核有助于增強基層企業經營管理者的工作成就感，從而進一步激發基層企業管理者的主觀能動性。為使預算考核更加充分地體現其積極作用，要求預算考核更加公正、合理、客觀，會面臨是否需要還原或者如何進行還原的現實問題。

1 預算考核還原的動因

預算考核還原是指在績效考核過程中，對實際經營結果(如利潤指標、噸油加工費指標)按預算設定的條件，并依據一定的還原規則及事先確定的還原因素或項目(如產品和原料的價格、利率和匯率、固定資產折舊、人工成本等等)進行還原(替換)計算，以盡可能剔除非可控因素的影響。

由于在預算執行過程中不可避免地存在不可控的因素，有可能使企業預算的編制基礎發生根本改變，并導致實際經營結果與預算考核目標(主要是利潤和噸油加工費指標)產生較大偏差。這種造成實際與預算產生偏差的非可控性因素就是預算考核還原最根本的動因。對基層企業的經營管理者而言，造成偏差的非可控性因素主要有兩個：一是在預算考核指標確定過程中業已存在的欠合理性因素；二是致使實際運行狀況與預算條件發生重大變化的一些外部環境因素。

1.1 欠合理性因素

(1)對非可控的費用欠合理的削減

在近幾年預算指標的對接過程中，新增折舊(因增量改造新增固定資產所產生的折舊)、新增的行政性收費(河道工程修建維護費，法定的稅金附加費用，按流轉稅的1%計繳)常常會被上級部門予以欠合理的削減，而實際上這兩項費用在既定情況下對基層企業而言實屬無法控制的費用，這是造成利潤指標和噸油加工費指標實際與預算間偏差比較重要的非可控性因素。

(2)沒有兼顧到企業的特殊性

不同的煉油化工企業，對于煉油與化工板塊的劃分界限不完全一致，由此會導致某些費用的歸集與分配規則存在不一致，如：一些公共輔助部門(包括質量檢驗、環保、儲運)等由于其所歸屬板塊不同，費用的歸集與分配規則肯定也不同。如果在確定預算考核指標時沒有完全兼顧企業的特殊性，僅僅是按照“先進”標準(企業間橫向比較中處于比較領先的費用標準)或者是“較低”費用標準(企業間橫向比較中處于相對較低的費用標準)去核減預算，顯然不太合理，這也是造成利潤和噸油加工費指標實際與預算偏差的非可控性因素。

(3)煉油和化工兩板塊的失衡現象

在預算指標的對接過程中，對于某些煉油和化工互供產品的定價存在爭議時，往往會出現失衡現象，即供出(銷售)板塊的價格高于接受(采購)板塊的價格，由此基層企業煉油和化工的整體利潤會出現部分虛增的情況，這是造成利潤指標實際與預算產生偏差的非可控性因素之一。

(4)目標設定過高

在確定煉油綜合商品率指標時，經常會出現考核目標設定過高的情況。雖然煉油綜合商品率指標表面上只是一個技術經濟指標，但實際上與利潤指標存在著極大的關聯度，煉油綜合商品率指標設定過高，利潤預算目標往往也會隨之上升，從而影響基層企業利潤指標的完成，這也是造成利潤指標實際與預算產生偏差的非可控性因素。

1.2 外部環境因素

實際運行狀況與預算條件發生重大變化的外部環境因素主要包括：產業環境、市場(如原油價格、產品供求、匯率、利率等)、政策改變及重大意外災害等，這些客觀因素不僅無法控制，還極可能造成實際結果與預算產生很大的偏差。對于利潤指標而言，這是造成實際與預算間偏差最為重要的非可控性因素；對于噸油加工費指標而言，也是造成實際與預算間偏差重要的非可控性因素。

2 預算考核還原的必要性

2.1 體現考核的公正、合理和客觀

預算考核的目的從短期來看主要是為了確保年度目標利潤的實現，從長期來看是為了促進企業改善經營管理，提高企業創造效益的能力，確保企業戰略目標的實現。也就是說預算考核絕不是為了考核而考核，而是作為對基層企業經營管理者業績進行考核評價的重要依據。為此預算考核的過程及其結果要充分體現其公正性、合理性與客觀性，如此才具有說服力，并能真正起到預算考核的激勵作用。由于預算執行過程中難免會存在著一些基層企業經營管理者非可控的因素，因此基層企業一旦受到這些非可控因素的影響而導致實際經營結果與預算考核目標存在較大偏差時，上級考核部門應設法剔除這些非可控因素的影響，以體現考核的公正、合理和客觀。通?？梢圆扇∫韵聝煞N方式：一是按現行預算管理辦法調整預算指標，考核按調整后的預算指標進行；二是對實際經營結果按預算條件進行還原，即所謂的預算考核還原，考核按還原后的結果進行。相對而言，預算考核還原操作簡便，無需調整并重新發布預算考核指標，因此，只要預算考核還原規則公開透明、便于操作，就可大大減少考核的整體工作量，并在較大程度上避免上級考核部門與被考核人(基層企業)對考核結果產生分歧，由此可提高預算考核的工作效率。

2.2 不影響考核的嚴肅性

預算考核是企業全面預算管理工作的重要環節，通過預算考核，不但可起到獎優罰劣的效果，而且還可以幫助企業管理者及時了解企業所處的環境及發展趨勢，進而衡量有關預算目標的實現程度，評估預算完成后的效益，因此預算考核是一件非常嚴肅的事情。如果在預算指標階段上級考核部門與被考核人(基層企業)均本著實事求是的原則，在既定的預算條件下科學、合理地確定預算指標；在預算考核還原階段上級考核部門能堅持客觀、公正的原則，考核過程中盡量避免人情因素的干擾，那么考核還原就不會影響考核的嚴肅性。

3 有效發揮預算考核還原激勵作用的措施

3.1 合理確定預算考核還原的因素或項目

預算考核還原需要考慮的主要是造成實際與預算偏差的一些非可控性因素，包括預算考核指標確定過程中業已存在的一些欠合理性因素，或者是特殊預算項目的預算外因素，以及致使實際運行狀況與預算條件發生重大變化的一些外部環境因素。

為了體現預算考核的嚴肅性，首先應盡可能避免或減少在預算考核指標確定階段出現一些欠合理性因素，例如：對于在預算編制條件下有充分計算依據的預算項目，如折舊、財務費用、行政性收費(如河道工程修建、維護費)等盡可能將合理的計算依據作為確定預算考核指標的依據；對于某些尚存爭議的煉油化工互供產品定價，可提請兩板塊共同的上級財務主管部門(總部財務部)予以裁定，以免出現失衡現象；對于某些特定的項目(如公共輔助部門的費用)，還要兼顧到企業之間的特殊性。其次，在預算考核還原時，需著重考慮哪些可歸屬于預算外因素的特殊預算項目，哪些可歸屬于外部環境因素的重要項目，其中特殊預算項目主要是指單項(類)金額相對較大，實際運行結果與預算之間因受預算條件的限制往往會存在一定的合理性差異，且在既定情況下屬于非可控的費用項目。一般而言，歸屬于預算外因素的特殊預算項目主要包括：人工成本、折舊、行政性收費(河道工程修建、維護費)、研究開發費用和非流動資產的減值損失等；歸屬于外部環境因素的重要項目主要包括匯率、利率、產品價格、原油(料)價格以及因產業環境變化以及政策改變等而發生重大調整或變化的特定項目。

3.2 合理確定預算考核還原的規則

預算考核還原的規則是具體操作的指南，對考核的結果至關重要。為此，在確定預算考核還原的規則時需把握以下幾點：(1)不作還原原則，即對于實際運行結果好于預算目標的，一般不再予以還原。(2)可操作性原則，即制定的還原規則清晰明了，便于操作。(3)差異性原則，即對于不同的預算還原項目，在還原時可具有一定的差異性，如對于在既定條件下實屬無法控制的費用，包括折舊、行政性收費(河道工程修建、維護費)、匯率及價格等因素可直接據實還原；對于需要審定的項目，如研究開發費和非流動資產的減值損失，按審定可以還原的金額予以還原；對于需調整的項目，如融資成本，可按平均的利率水平調整后再還原。(4)例外原則，即考核還原時對于超出既定預算還原項目范圍但確實是符合預算考核還原特性的其他特殊預算事項，如新增裝置開車的影響因素等，經確認和審批后允許還原，但需嚴格把控。(5)公開透明原則，即不管是預算考核還原的結果還是預算考核還原的過程，均應做到公開透明。(6)不斷完善的原則，即根據預算考核還原過程中出現的問題或不合理現象，予以修訂完善。

4 結語

綜上所述，預算考核還原如果過于機械或過于寬松就難以起到應有的激勵作用；反之，如果在預算考核還原的過程中能夠充分體現預算考核的公正性、合理性與客觀性，考核還原的結果就能達到預算考核的目的，起到應有的激勵作用。由于在預算執行過程中不可避免地會存在著一些非可控的因素，為更有效地發揮預算考核還原的激勵作用，除了需要合理確定預算考核還原的因素或項目外，還需制定相應的預算考核還原規則。