關于大型企業建立完善財務管理體系的探討

許方琳

（中國地質大學（北京）人文經管學院 北京 100083）

年銷售收入和資產總額均在5億元到50億元的企業是大型企業。大型企業具有組織結構復雜、跨行業經營、資金流量大等特點，財務管理在企業中占有核心地位。建立與企業發展相適應、符合法律法規要求、健全完善的財務管理體系，對于規范企業經營管理、控制財務風險、提升企業發展質量和效益，實現企業可持續發展具有特別重要的意義。

1 健全財務組織機構，明確財務管理職能

一般情況，大型企業都設有總部機關和所屬二級單位，有的大型企業還有全資子公司、控股子公司、參股公司。根據《中華人民共和國會計法》，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記帳。國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限按有關規定執行。

健全財務組織機構，是規范財務管理行為、控制財務風險的基礎。因此，大型企業在總部機關應設財務部，負責歸口企業的財務管理工作。在所屬二級單位應設財務科，負責所屬二級單位的財務管理工作。企業的全資子公司、控股公司應根據會計法要求設立會計機構，負責本單位財務管理工作。大型企業應設總會計師，全資子公司、控股公司應根據企業性質和規模大小，由企業決策層決定是否設總會計師。

2 推動企業會計信息化，提高財務管理效率

會計信息化，是指企業利用計算機、網絡通信等現代信息技術手段開展會計核算，以及利用上述技術手段將會計核算與其他經營管理活動有機結合的過程。會計準則在企業的有效實施離不開信息系統支持。如果沒有信息系統，會計準則中復雜的合并財務報表的編制、若干具體準則項目和各項會計政策等就不能得到更好地實施。目前，盡管大型企業已經具備了相應的信息系統，但還不能滿足報告使用者深度分析的需求，在這種情況下，可擴展商業報告語言（XBRL）應運而生。推動企業會計信息化最關鍵的是選用和設計符合國家統一會計準則要求的會計軟件。

會計軟件應當符合國家統一會計準則的規范要求。一是應當保障企業按照國家統一會計準則制度開展會計核算，不得有違背國家統一會計準則制度的功能設計；二是界面應當使用中文并提供對中文處理的支持，可以同時提供外國文字界面對照和處理支持；三是應當提供符合國家統一會計準則制度的會計科目編碼功能；四是應當提供符合國家統一會計準則制度的會計憑證、賬簿和報表的顯示和打印功能；五是應當確保對各類已記賬憑證的連續編號，不得提供對已記賬憑證的刪除和插入功能，不得提供對已記賬憑證日期、金額、科目和操作人的修改功能；六是應當能夠生成符合國家標準的可擴展商業報告語言（XBRL）財務報告；七是應當具有符合國家標準的數據接口，滿足會計監督需要；八是應當具有用戶操作日志功能，確保日志的安全完整，并以簡單易讀的形式輸出；九是應當具有強大的查詢及數據導出功能，拓展財務數據使用范圍，強化財務工作的管理會計的作用，為企業事前預算、事中控制、事后評估提供可靠支持，為企業決策科學化、提高企業效益和管理水平打下堅實基礎。

3 建立完善財務管理制度，規范財務管理行為

關于企業財務管理，國家出臺了會計法、會計準則、企業會計通則，為加強企業財務管理，規范企業財務行為，保護企業及其相關方的合法權益，推進現代企業制度建設，提供了法律依據和保障。按照國家會計法律法規要求，企業應當確定內部財務管理體制，建立健全財務管理制度，控制財務風險。特別是大型企業，更應當依法全面建立有效的內部財務管理級次，制定財務戰略和財務規劃，依法建立完善財務管理制度，規范企業財務行為。一是建立財務決策制度，明確決策規則、程序、權限和責任等；二是建立財務決策回避制度，對投資者、經營者個人與企業利益有沖突的財務決策事項，相關投資者、經營者應當回避；三是建立財務風險管理制度，明確經營者、投資者及其他相關人員的管理權限和責任，按照風險與收益均衡、不相容職務分離等原則，控制財務風險；四是建立財務預算管理制度，以現金流為核心，按照實現企業價值最大化等財務目標的要求，對資金籌措、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理；五是建立內部資金調度控制制度，明確資金調度的條件、權限和程序，統一籌集、使用和管理資金；六是建立合同的財務審核制度，明確業務流程和審批權限，實行財務監控；七是建立存貨管理制度，規范存貨采購審批、執行程序。建立固定資產購建、使用、處置制度和各項資產損失或者減值準備管理制度；八是建立成本控制系統，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制；九是建立銷售價格管理制度，明確產品或者勞務的定價和銷售價格調整的權限、程序與方法，根據預期收益、資金周轉、市場競爭、法律規范約束等要求，采取相應的價格策略，防范銷售風險。

4 加強財務管理，控制財務風險

大型企業在健全完善財務組織機構和相關財務管理制度的基礎上，要嚴格依法依規辦事，加強財務管理，控制財務風險。

4.1 加強會計核算管理

大型企業應當根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。款項和有價證券的收付、財物的收發、增減和使用、債權債務的發生和結算、資本、基金的增減、收入、支出、費用、成本的計算、財務成果的計算和處理等經濟業務事項，都應當辦理會計手續，進行會計核算。會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定。企業發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反會計法和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算。企業采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。

4.2 建立成本控制系統，強化成本預算約束

推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制。企業應當實行費用歸口、分級管理和預算控制，應當建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。企業技術研發和科技成果轉化項目所需經費，可以通過建立研發準備金籌措，據實列入相關資產成本或者當期費用。企業應當依法實施安全生產、清潔生產、污染治理、地質災害防治、生態恢復和環境保護等所需經費，按照國家有關標準列入相關資產成本或者當期費用。企業開展進出口業務收取或者支付的傭金、保險費、運費，按照合同規定的價格條件處理。企業可以根據法律、法規和國家有關規定，對經營者和核心技術人員實行與其他職工不同的薪酬辦法，企業應當按照勞動合同及國家有關規定支付職工報酬，并為從事高危作業的職工繳納團體人身意外傷害保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。企業應當依法為職工支付基本醫療、基本養老、失業、工傷等社會保險費，所需費用直接作為成本（費用）列支。企業為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務處理，按照國家有關規定執行。職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓。工會經費按照國家規定比例提取并撥繳工會。企業對沒有法律法規依據或者超過法律法規規定范圍和標準的各種攤派、收費、集資，有權拒絕。企業不得承擔屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈、購買商業保險、證券、股權、收藏品、個人行為導致的罰款、賠償、購買住房等支出。

4.3 加強內部會計監督

記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。并嚴格執行各項會計監督制度，保證財務行為規范。

5 培養開發財務管理人才，提高財務隊伍綜合素質

根據會計法要求，會計人員應當遵守職業道德，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。但是，隨著社會主義市場經濟發展，經濟全球化進程的加快，大型企業生產經營逐步向多元化、國際化發展，現有財務管理人員難以適應企業發展新形勢要求。企業應當進一步加強對會計人員的教育和培訓工作。通過教育和培訓，保證會計人員系統掌握會計法、會計準則和企業財務通則，系統掌握企業各項財務管理制度，系統掌握財務信息化技術、方法和軟件，系統掌握會計準則的各項規定，系統掌握會計科目和各項賬務處理，不斷提高業務素質，為企業規范財務管理行為、提高管理效率效益、實現可持續發展提供人才保障。

6 結束語

大型企業，特別是國有大型企業是國民經濟發展的基石，建立完善財務管理體系是適應社會主義市場經濟發展和大型企業多元化、國際化發展新形勢的客觀要求。可以將相關建議總結為五個方面：一是建議大型企業健全財務組織機構，明確財務管理職能。二是建議大型企業推動企業會計信息化，提高財務管理效率。三是建立大型企業完善財務管理制度，規范財務管理行為。四是建議大型企業加強財務管理，控制財務風險。五是建議大型企業培養開發財務管理人才，提高財務隊伍綜合素質，為企業規范財務管理行為、提高管理效率效益、實現可持續發展提供人才保障。