淺議“營改增”

任紅品

（山東財經大學 財政稅務學院，山東 濟南 250014）

淺議“營改增”

任紅品

（山東財經大學 財政稅務學院，山東 濟南 250014）

“營改增”是結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。自2012年1月1日起在上海交通運輸業和部分現代服務業試點以來，改革成效逐步顯現，中小規模納稅人稅收負擔得到減輕。在客觀分析“營改增”取得成效和面臨問題的基礎上，提出相應的政策建議，以期“營改增”能夠積極推進，落實十八屆三中全會有關稅制改革的要求。

“營改增”；試點；結構性減稅

一、引言

1994年分稅制改革以來，我國形成以流轉稅為主體的稅制結構，增值稅和營業稅成為調節我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種。營業稅稅制簡單，易于征管，長時間以來為地方稅主體稅種，為地方政府帶來巨大的財政收入，有利于中央和地方進行調控，這在一定時期內與我國的國情相適應。但隨著我國經濟實力的增強，各項法制不斷完善，經濟發展轉方式、調結構就成為一種客觀要求。2008年經濟危機以來，我國經濟下行壓力加大，第二產業產能過剩，第三產業逐漸成為促進經濟增長的新的增長點。而營業稅具有明顯重復征稅、阻礙分工合作的消極作用，原有的稅制逐步顯示出其不合理性?！盃I改增”作為結構性減稅的一項重要舉措，已勢在必行。

二、我國“營改增”推進歷程

1954年法國在生產階段對原來按營業額全額課稅改為按全額計算后允許扣除購進項目已繳納的稅款，即按增值額征稅，開創了增值稅實施的先河。我國自1979年開始引入增值稅，“營改增”即營業稅改征增值稅。2012年1月1日，首先在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。后試點地區擴展至北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省、直轄市、計劃單列市。為解決因局部地區試點導致的政策差異和稅收征管風險等問題，2013年8月1日試點在全國范圍內推開。于此同時，部分現代服務業也適當擴圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入“營改增”范圍。2014年1月1日,鐵路運輸和郵政服務業也納入營業稅改征增值稅試點,至此交通運輸業全部納入“營改增”范圍。國務院也已明確營業稅改征增值稅試點時間表，希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。

三、“營改增”正面效應

（一）中小規模納稅人稅收負擔減輕

增值稅以增值額為計稅依據，可以環環抵扣；營業稅實行多環節、以營業收入全額課稅，稅款不受成本、費用的影響。由此產生了重復征稅問題，使納稅人稅收負擔加重。以小規模納稅人為例，假如其營業收入為A，營業稅稅率為5%，則應納營業稅稅款：5%A。若營業稅改征增值稅，簡易征收率為3%，則應納增值稅稅款：3%A/（1+3%）。這樣“營改增”之后，該納稅人實際稅負降低41.748%。經國家稅務總局測算，若“營改增”全面鋪開，全國稅收收入將減少1000億元，結構性減稅效果明顯。除此之外，一般納稅人及集團納稅人也享受到了“營改增”試點方案所帶來的好處。

（二）促進現代服務業發展

目前“營改增”涉及七項現代服務，由于稅負大幅降低，這樣企業就會有相應資金盈余，可以用于投資發展，調動自身專業化細分方面的潛力，力求機制創新。對于高科技企業，就會有動力進行科技創新，力求在產品升級換代中做大做強，帶來新的技術革命。對于出口企業，出口退稅制度得到進一步深化，國際運輸和研發技術服務被納入出口零稅率范圍，推動了類似服務以不含稅價格參與到競爭激烈的國際市場中，增加了其在國際市場上的競爭力。增值稅對不同行業進行劃分，適用不同稅率，可以延長增值稅抵扣鏈條，體現增值稅中性特點，促進各行業公平競爭。自由競爭、有活力的市場環境將會使濟結構優化、服務性價比提升、擴大消費內需，最終加快我國轉方式、調結構的步伐。

（三）有利于完善稅制體系

營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其營業額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。營業稅和增值稅都涉及對勞務進行征稅，都屬于流轉稅，兩稅并存使我國稅制變得相當復雜。而且流轉稅大約占我國稅收收入的60%，營業稅改征增值稅必將極大地簡化稅制。長期以來，營業稅和增值稅并行的制度導致了國稅局和地稅局的長期博弈，權責劃分不清。兩稅并征阻礙了我國稅制的長期健康發展。增值稅為共享稅，中央和地方分別占75%和25%，“營改增”有利于理順中央與地方財政關系。

四、“營改增”的負面效應

（一）部分試點行業稅負“不減反增”

“營改增”有助于消除服務業因征收營業稅、不能抵扣進項稅而導致的重復征稅問題，使中小規模納稅人稅收負擔減輕。但諸如交通運輸業一般納稅人稅收負擔明顯上升，主要原因有以下幾點：（1）交通運輸業原營業稅稅率為3%，“營改增”之后稅率陡升至11%，名義稅率升高8個百分點；（2）交通運輸業可抵扣的外購產品和服務項目相當有限，只包括燃油和修理、修配勞務，占運輸企業生產成本比重較大的過橋過路費、保險費、人工成本等均不可抵扣；（3）交通運輸業固定資產使用壽命較長，只有在固定資產更新時才有大量進項稅額可供抵扣，但許多企業在我國增值稅由生產型向消費型轉型時已完成固定資產更新。其他一些行業，也因得不到規范的增值稅專用發票，無法抵扣進項稅額。“營改增”背景下，稅收負擔加重。

（二）地方政府缺乏主體稅種，加劇中央和地方矛盾

營業稅屬于地方稅，稅收收入約占地方財政收入的35%，是地方財政收入的主要來源。1994年分稅制改革以來，我國呈現“財權上移，事權下移”的局面。增值稅為共享稅，“營改增”使得地方這一主體稅種也將不復存在，在事權沒有明晰變化的前提下，必將使地方財政負擔加重，更加捉襟見肘，加劇中央和地方矛盾。雖然“營改增”規定，新增增值稅收入稅收歸屬暫時不變，仍屬于試點地區，但這不是長久之策，也不符合稅制要求。

（三）地稅管理權限削弱，“營改增”積極性不高

除上海之外，其余地區國稅與地稅都是相互獨立的機構，這也是“營改增”首先選擇在上海試點的原因之一。“營改增”之前地稅局的作用相當重要，除少數行業的營業稅由國稅征管之外，地稅負責絕大部分企業的營業稅征管，為地方財政收入的籌集發揮舉足輕重的作用?！盃I改增”之后，地稅面臨無大稅可征的尷尬境地。管理權限被削弱，地稅部門“營改增”積極性不高，不利于“營改增”的有序推進。

五、對推進“營改增”的政策建議

（一）試點過渡時期，出臺對部分企業的扶持政策

對于因“營改增”而導致稅收負擔加重的企業，地方政府應出臺相應的扶持政策。如給予其一定時期內相應的財政補貼，財政補貼數額原則上應等于其多繳稅額，對此應進行嚴格的測算和審批。對于交通運輸業一般納稅人允許其按照簡易計稅方法納稅，在條件成熟時再按一般納稅人稅率繳納增值稅?？煽紤]將過橋過路費、保險費納入準予抵扣的項目。此外，針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發票的支出，盡快出臺實操性強的辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。盡可能使參加試點的行業和企業不因稅改原因而增加稅負，保證改革平穩、順利推進。

（二）增加地方財政收入

中共十八屆三中全會指出，深化財稅體制改革，要充分發揮中央和地方兩個積極性，建立事權和支出責任相適應的制度。相對于中央政府，地方政府更加了解本地區居民的偏好，可以更有效率地提供公共服務和公共物品。這就需要增加地方財政收入，可以從以下幾方面著手：（1）積極構建新的地方稅框架，培育主體稅種，加快推進房產稅、資源稅改革；（2）現行增值稅中央和地方分別占75%和25%，共享稅的比例分成在測算的基礎上，可以考慮適當向地方傾斜，增加地方財源；（3）加大對地方政府的轉移支付，尤其是一般轉移支付力度。

（三）協調國地稅關系，避免地稅被邊緣化

1994年分稅制改革，形成國稅與地稅并存的兩大機構，地稅部門的存在適應了當時改革的需求。地稅部門的資源優勢，使得“營改增”有序推進，確保征管業務及相關資料銜接順利，都離不開地稅部門的大力協助，因此必須協調好國地稅關系。為避免地稅部門被邊緣化，可適當擴充、增加地稅的征管權限，可考慮將更多的非稅收入征管職能從工商、公安等部門并入地稅，將社會保險實行“費改稅”后統一由地稅征管。

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