財務業績數據形成潛規則之防范對策

李 露

（泰州學院，江蘇 泰州225300）

我國經濟市場在不斷發展和完善，財務數據所傳遞的財務信息是企業價值和利益的載體，從而導致財務業績的數據形成在準則確認下的顯規則之外，游離于法規邊緣卻在業界盛行的會計操作規則層出不窮。潛規則現象受到社會各界的普遍關注，為了還原市場的公平效率，凈化財務信息，提升信息質量，無論財務信息使用者還是監管者包括業界，對于潛規則的認識很重要，對于防范手段和改善策略更為重要。

一 加強理論研究，使潛規則顯性化

財務業績信息是對按照法定的要求、相關的程序及約定俗成的方法形成的財務業績數據的解讀。信息使用者關心較多的是企業的資產負債狀況、利潤和現金流等方面信息。目前，為了迎合不同使用者的訴求，財務業績數據操作已然形成一套業界所流行的潛操作規則，這套潛規則帶來可量化及非可量化經濟利益。這種現象的存在證明會計處理相關問題的理論研究明顯滯后、研究體系不健全。所以，應從理論層面思考，在我國企業財務數據處理中是否存在漏洞，在業界層面意會的相關隱性操作是否能合理存在，同時應該加強相關研究，努力使業界意會的潛規則能夠成為市場言傳的顯規則。對于財務信息使用者，在掌握這些規則后，即能及時、準確發現未被揭示的會計處理行為，從而減少被誤導的可能，才能科學、準確地作出決策。這樣潛規則就失去了其神秘性，從根本上杜絕潛規則的操作。

二 提高相關人員的專業素養，增強識別能力

相關人員主要包括財務會計人員和財務信息使用人員。財務會計人員是財務信息的制造者，諸多新會計人員會計處理操作延續老會計人員所謂技巧，使潛規則的運用連綿不絕，范圍不斷擴大，而忽略應遵循的財務準則。在對財務信息處理人員的培訓中，要使其深入學習財務信息處理的理論依據、處理方法，應該明示所謂操作技巧是不當甚至違規的，并隨時掌握國際上的最新發展動態，要堅持長期、持續的業務學習。當然，對財務人員的素質和道德教育也尤為重要，要有誠信檔案跟蹤，在目前大數據的環境下，建立檔案跟蹤應該及早提上日程。從而使我國的會計財務管理行業向著良性的軌道發展。

另一方面，信息使用人員需要較深層次理解財務管理信息所反映的企業財務狀況的相關內容，必須學習相應層次的財務管理常識。當然，停留在這個層面上還屬于低檔次，財務業績數據生成者很有可能利用更為非常規的調整方式對財務信息加以操作。所以想成為一名智慧的信息使用者，必須具備一定的甄別能力和專業知識，對企業財務的顯性和隱性信息做出專業判斷，培養專業決策能力，從而提升對財務信息的理解能力和自我保護能力。

三 指標評價要綜合化、動態化、全面化

企業財務信息的潛規則操作，目標是迎合相關指標評價。無論是市場監管者的指標監管，或是投資者的業績指標評價。而相關指標的設計就成為財務信息關注的重點。

首先，監管者在設計監管指標線時不應只考慮簡單的指標如利潤總額、凈利潤等單一指標，而應該綜合多方面的因素進行分析。如借助現金流的指標經營活動現金流量等，如此可以稀釋權責發生制帶來的相關操作影響。另外，單一的指標容易催生管理者片面的追逐某個數值，而將數值進行粗糙的轉換移項，而借助多因素指標，增加指標間的邏輯關系，必可大幅度降低這種行為。

其次，不應只考慮固定的一成不變的指標，要考慮指標的動態化及期間上的延續性，指標設計動態調整，體現期間性，特定期間上的指標具有鮮明的期間符號，改一發而動全身，這樣無疑縮小了人為操作的空間；如此才能真實反映企業運營中經濟環境的特點和經濟發展狀況。

最后，對于企業業績的評價指標要全面化，要更注重業績評價計劃的長期持久性，使企業財務業績能夠較為客觀真實反映管理者的不懈努力程度，短期行為會促使企業管理者犧牲遠期的利益而換來當下表面的繁華，故應該鼓勵管理者追求企業經營業績的可持續發展。同時全面化還體現在指標的選擇上，可根據不同的經濟環境、不同行業、不同發展階段，借用某些非量化的指標作為參考，使企業不再運用潛規則追逐數字上的輝煌，從而讓指標具有現實意義。

四 擴大懲罰對象，更新傳統懲罰方式

懲罰應該面對兩類對象，一類是操作者，加大對惡意潛規則操作者的檢查和懲罰力度，進而增加實施潛規則操作的成本，警示潛在的違規者，有針對性地控制潛規則的運用，從源頭預防財務信息的歪曲。另外懲罰對象應擴大到監管不力的監管者，實行監管責任追溯制度，監管工作分工明確，責任和職權匹配一致。同時，積極完善監管工作的制約機制，確保監管工作有監督，有反饋，如此有效提高監管工作的質量。對于因為監管工作不力而致使財務信息使用者招受損失的，應根據損失的性質和數量，合理界定監管者應承擔責任，適用相應的懲罰措施，從而起到懲罰和震懾作用。

另外，懲罰的方式要突破傳統的經濟處罰，比如充分利用媒體的作用，對他們實施潛規則的惡意行為曝光。媒體的曝光無疑起到放大作用，從而對惡意行為實施者的形象和社會地位予以影響，在另一個層面的后果上對其產生威懾力，使其放棄不當行為。此外，隨著市場信用體系的完善，不論是哪類市場主體，都會竭盡全力地維護他們的信用，對于某些主體的惡意潛規則行為，可以計入他們的信用檔案，使其客戶降低對他們的信用評級，對其后期的發展必然受到影響。

五 穩妥進行會計準則的完善，縮小實施潛規則的空間

會計方法的靈活性、會計政策的可選擇性和會計處理的滯后性為企業實施潛規則提供了屏障。縮小企業在相關會計準則上的選擇空間就成了減少企業操作潛規則的重要條件。首先，對會計準則的進一步修正應充分考慮有關會計準則理論方面固有的缺陷，應盡可能避免可選擇語意的闡述，減少對會計準則解讀的主觀隨意性。應更加明確的規定具體會計準則的使用方法和條件及相關變更要求，盡可能壓縮會計選擇的空間。相關職能部門對于做出變更的要予以記載并加以跟蹤，對變更頻繁的要重點加以關注，并可以對相關企業約談，形成談話記錄。同時，在會計準則和會計制度制定和完善時，應盡可能地反映對于在未來的企業或市場發展中可能出現的新型業務的相關處理，從而體現會計制度設計的前瞻性和連貫性。

當然，完善會計準則體系的過程中，由于會計準則制定者知識等各方面的有限性，不可能充分預見各種可能的經濟情況，我們可以借鑒國際的經驗，按照推門聽聲的制定規則，從新會計準則立項開始，就向廣大的信息使用者、利益相關者征求意見，召開座談會、聽證會等形式，吸收與處理反饋信息，根據反饋信息修改后予以試行，試行后就運行階段再廣泛征求實務界人士的意見再進行完善，直到被信息使用者主體認可，才正式頒布。由于各方利益主體參與了準則的制定，平衡了各方信息使用者的群體利益，因此準則在具體實施過程中更容易被自覺遵循，從而減少了實施潛規則的行為。

最后，對于會計準則與現行稅收法規的協調也是需要完善的一點，在會計利潤與應納稅所得額的轉換中，不同的利益取向增加了會計潛規則實施行為的發生。所以，只有實現會計利潤和應納稅所得額的動態協調，從而減少會計利潤的調整空間，才能杜絕潛規則的實施。

綜上，無論企業存在何種目的和動機，利用一些規則操作財務業績數據，迎合不同需要已“蔚然成風”。憑借這種私下的規則替換，企業能獲取正式規則所不能獲得的利益。在利益的支撐下，財務潛規則具有長期的、強大的甚至穩定的對抗能力。在某種程度上來說，要減少潛規則的運用是一個長期改善和調整而且艱辛的過程。當然，對于我國企業防范財務業績數據潛規則操作的研究，除文中提及對策外，很多學者在其他方面亦開展深入探討，如從市場主體動機入手，完善市場監督體制、建立更加透明的披露制度以及完善公司更有效的治理結構和激勵措施等方面。

［1］肖家翔，李小健.盈余管理研究新方向：真實盈余管理［J］.財會通訊，2012，（15）：17－19.

［2］李露.財務業績數據形成的潛操作規則分析［J］.商業會計，2014，（3）：68－69.

［3］中國財政部.企業會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2006.