鐵路運輸企業全面預算管理探討

□文/趙立松

（北京鐵路局石家莊工務段 河北·石家莊）

全面預算是通過編制預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以保障企業經營活動有效地展開，實現企業的經營目標。作為現代企業管理的重要工具，全面預算管理受到了各行業的重視。鐵路運輸企業在深化體制改革的同時，積極展開全面預算管理，進行了一系列的探索。自引入全面預算管理以來，隨著全面預算管理的不斷完善和發展，我國鐵路運輸企業雖然取得了一定的成績，但仍然存在著一些問題，阻礙著全面預算管理更有效地發揮自身的職能。

一、鐵路運輸企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算編制方面存在的問題

1、預算編制不夠全面。通過全面預算來全面規劃企業未來的生產經營活動是全面預算的實質。然而，由于對全面預算管理認識的不足，預算管理僅集中在財務活動，投資、運輸生產等其他相關的企業活動還未參與到全面預算管理體系中，阻礙了全面預算管理發揮優化資源配置、提高投入產出效率的作用。同時，由于認識的不足，預算被理解為財務部門控制資金的計劃和措施，應由財務部門負責預算的編制和實施，導致有的鐵路運輸企業將預算工作全部劃入財務部門，其他部門幾乎不參與預算的編制工作，而財務部門在不了解預算執行情況的基礎上編制的預算缺乏一定的全面性。

2、預算編制方法不夠科學。預算的編制需要不僅要考慮以前年度實際支出情況，更要考慮當年的各種相關因素，例如鐵路運輸市場情況、各種資源的配置情況、鐵路路網所處的地理位置等。而目前，大部分鐵路運輸企業采用簡單的增量或減量編制方法編制預算，未考慮以前年度工作量、主要定額、效率、運輸收入、運輸支出等指標完成情況和影響因素，也未進行市場調查、現場實地勘測工作量調查、定額（標準、比率）調查等工作，不考慮未來的可能變動情況，編制預算。在實際經營活動中，用此種方法編制的預算往往與企業經營目標不符，導致預算的作用不能很好地發揮。

3、預算的編制缺乏合理的目標指導。基于不夠科學的預算編制方法，預算編制者往往對鐵路運輸企業的各站段生產情況、戰略計劃、預算定額等缺乏全面、正確的認識。編制者更多考慮自身發展情況，為滿足自身發展，過多注重投資和規模，降低經營目標，導致全面預算管理發揮不了自身的作用。

（二）全面預算執行過程中監控不嚴。在預算執行過程中，往往只通過將預算執行情況與預算值進行比較來進行監控。比較數據很充分，但并不能從根本上解決問題。監控手段的缺乏導致預算控制和會計核算的嚴重脫節，各單位更注重自身需要，未經批準的預算超支現象頻繁發生，導致瞞報虛報現象嚴重。

（三）缺乏科學、合理的績效考核制度。考核評價經營業績和各責任部門工作成績的重要標桿之一就是預算，預算是考核評價各部門工作成績和薪酬的依據。全面預算管理要將業績評價融入到過程管理和結果管理中，將預算管理與業績評價有效結合起來。目前，大多企業僅針對成本支出進行考核的簡單標準，缺乏完整、合理且能科學評價預算責任單位業績的考評體系。另外，獎懲制度未受到重視，獎罰標準缺乏準確性、公正性。實踐中，預算管理與業績評價、考核獎懲脫節，導致業績評價不科學，獎懲不合理，阻礙全面預算作用的有效發揮。

二、做好鐵路運輸企業全面預算管理的建議

（一）提高全員對全面預算管理的認識。鐵路運輸企業應組織全體員工學習全面預算管理理念，消除對全面預算管理的認識誤區。全面預算不等同于財務預算。全面預算是戰略規劃，而財務預算屬于全面預算的一部分。因此，全面預算的編制責任不能僅由財務部門承擔，應組織全員參與到全面預算管理的全過程，保證全面預算管理全方位貫穿于鐵路運輸企業的經營活動。

（二）提高預算編制的科學性，改進編制方法。預算編制是全面預算管理的開端，提高預算編制的科學性，必須營造一個適應全面預算管理需要的基礎環境。一方面注重預算管理的基礎工作，對勞動力、支出定額、收入結構和收入效率加強分析、利用；另一方面建立一套相互聯系的預算指標體系，協調各預算指標之間的關系，將與預算相關的各種因素，例如將主要任務、設備數量、設備運作效率與支出、消耗、收入聯系起來，以保障預算的科學性。此外，企業預算不單單是財務收支的預算，而是指企業的全部資金預算。因此，在編制預算時，應統籌管理企業日常運營、基建、更新改造等資金減少，資金安排分散的現象。

改善預算的編制方法，提高預算的可執行性，對全面預算的實施具有關鍵作用。鐵路運輸企業應根據自身的特點選擇適合的預算編制方法。由于各路段，各鐵路運輸企業情況的不同，可靈活選擇零基預算、固定預算、滾動預算、彈性預算和概率預算等方法綜合運用。根據預算性質的不同，在進行預算編制工作時，應考慮具體單位或者部門的實際情況，如經濟業務的特點，采用不同的預算編制方法，提高預算的科學性。

（三）制定明確、可行的預算目標。在不影響企業總目標的前提下，應協調各部門預算，使各部門職責與預算目標相匹配。年度預算體現企業戰略計劃，應細致、全面，涉及業績考核的各個方面。預算目標應由各相關部門協商確定，每個目標要劃分階段性，有可以客觀計量的數字化標準和一定的非財務標準。此外，目標必須具有可執行性，保障目標對各部門、單位的激勵和約束作用。

（四）做好預算監控工作，提高效率。財務部門是預算監控的主體，主要的監控工作由財務部門負責。全面預算分析表是財務部門進行監控的主要依據，鐵路運輸企業的各個部門應及時向財務部門報送全面預算分析表，保障財務部門對預算進行及時監控，有利于分析會計信息的來源、傳遞，以及在傳遞中出現的錯誤，減少虛假會計信息，提高審計部門監督全面預算執行的效率。預算的監控應與預算的執行同時進行，不斷提高監控的效率。

（五）重視預算的評價和考核體系。鐵路運輸企業全面預算管理評價體系有7個指標：第一，全面預算的編制要科學、合理；第二，全面預算的執行態度和及時性；第三，全面預算的執行結果；第四，全面預算的調整要結合實際情況；第五，全面預算差異性分析要及時、客觀；第六，全面預算的監控要與執行同時進行，保障有效性；第七，全面預算的改進要有效。7 個評價指標形成動態考評，貫穿于全面預算管理的全過程，保障全面預算的有效實施。

鐵路運輸企業應根據嚴格的預算執行考核指標，對執行預算的相關單位、個人進行考核，依據考核結果進行獎懲。

三、結語

全面預算管理能夠強化鐵路運輸企業的內部管理，是鐵路運輸企業管理的重要組成部分，占有至關重要的地位。鐵路運輸企業應充分運用全面預算管理，在實踐中不斷摸索、積累經驗，不斷完善全面預算管理體系，促進鐵路運輸企業的發展。

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