公辦高校收費核算研究

但成蓉

(四川職業技術學院，四川 遂寧 629000)

隨著我國公辦高校招生數量不斷增加和規模迅速擴大,在增強社會服務，改革人才培養模式方面做出了突出貢獻。但由于國家對公辦高校的生均撥款較低,導致公辦高校學生學費收入在學校綜合財務預算經費中的所占比例越來越大，學費收入已成為學校各項事業發展的主要經費來源，在改善學校辦學條件、提高教育質量發揮著十分重要的作用。學生收費管理和核算工作成為學校財務管理的一個重要組成部分，現有賬務核算方法已無法適應公辦高校內部管理的需要，采取行之有效的措施，完善收費管理，規范會計核算工作，保證收費數據的真實、完整，促進學校教育事業又好又快地發展。

1 公辦高校學生收費核算的現狀及存在的問題

公辦高校按照現行《高等學校會計制度》的規定，對學生收費的核算均采用“收付實現制”，學生繳納相關費用時，首先在學生收費系統中進行數據錄入、匯總，會計根據收款憑證進行賬務處理，借記“現金（或銀行存款）”，貸記“待分解學生繳費”；然后根據收費系統的匯總數據生成學費、住宿費和各項代管費明細分割單，會計根據分割單再次進行賬務處理，借記“待分解學生繳費”，貸記“應繳財政專戶”、“教材費等代管費”。按照規定，上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶”，貸記“銀行存款”；收到財政部門核撥的學費收入時，借記“銀行存款”，貸記“教育事業收入”，至止，學生收費核算工作才真正地完成，學院的收入也才得以確認。通過以上步驟反映出學生收費核算存在如下問題：

1.1 無法真實反映學校的資金狀況

在實行“收支兩條線”和“國庫集中支付”制度下，學院各項事業收入均應先繳入財政專戶管理，然后由財政按有關政策規定核撥給學校后才能作為收入使用。學生學費從上繳財政專戶到核撥到學校有一個時間差，年底還會出現上繳專戶后、次年才能核撥的現象。上繳與核撥之間時間差造成的這部分資金仍是學校將來的收入，屬于在途資金。這部分資金如果不在財務核算系統中反應，就會脫離學校財務的監督，從而形成實事上的賬外資金。

1.2 單位內部控制制度存在缺失

現階段，公辦高校主要依靠學生收費系統和財務管理系統兩個相對獨立的系統來完成對學生收費的管理及核算的，這兩個系統中明細數據無法進行全面核對映證。雖然學生實際繳費數據在財務核算系統中得到了及時、完整的反應，但學生應繳費總數和欠費數及日常數據變動（學生減免學費和住宿費、退學、休學、復學、參軍、專業調整等引起學費變動）都只能在學生收費系統中處理，游離于財務管理系統的監督之外，極易造成漏收、少收學生費用。這部分資金的管理，加大了學生收費管理人員的職業風險，沒有從制度上對學生收費管理進行必要的全過程管理，不能從根本上保證學生學費等應收數字的安全、準確、完整。

1.3 學校無法準確反映當年實現的事業收入

按照現行的高校會計制度和財政管理規定，只能對已經收取并通過國庫集中支付系統核撥的款項才能確認為當年收入，而對于已收取未上交財政和已上繳未核撥的學費等事業收入均不能確認收入，在相應的會計科目中得不到反應，這部分收入在資產負債表中也無法反映，掩蓋了公辦高校當期事業收入的真實性，導致年度決算報表中所反映的資產信息不準確，從而影響學校收入、支出、結余核算的合理性、科學性。

1.4 直接影響到學校綜合財務預算的質量

在公辦高校綜合財務預算收入中學費等事業收入占有相當大的比例，會占到50%以上。學院綜合財務預算一般情況下都是在會計年度開始之前編制的，以當年在校生人數加上來年計劃招生學生人數為基數計算的。受次年新生到校情況和學生欠費等不確定因素影響，從而造成學校實際收入與預算收入的不一致，進而影響學校綜合財務預算的質量，也給學校“剛性”預算管理帶來較大影響。

2 加強收費會計核算工作，完善內部控制制度

2.1 加強收費管理，完善內部控制制度

建立健全學生收費的相關制度，建立一套完整的收費管理工作流程，加強學生信息管理，提高學生收費管理網絡化水平，增設學生收費復核崗位，對學生收費初始數據、日常調增、調減或減免等情況進行復核，定期將學生收費系統中的數據與財務核算系統中的數據進行核對，使兩個系統即相互依賴，又相互制約，發現問題要查明原因并及時進行更正，保證賬賬相符，防止漏收、少收學費，確保學生收費數據的準確、完整，防范不法行為的發生，有效地提升學校財務管理水平。

2.2 完成學生收費系統與財務核算系統同步處理

高等教育是非義務教育，學校應將學生應繳費數作為一種資產，學生欠費作為一種負債。財務核算系統應對學生收費數據的變動實施必要的過程監督，要全面、完整地反映學校學生收費收入的應收、已收、上繳財政專戶、資金返還、欠費等全過程，而且也更加有利于校內各職能部門相互核對數據，及時催交學費。具體方法如下:

（1）財務部門根據物價部門核準的收費標準和相關職能部門提供的學生人數，以及教材費等代管款項在學生收費系統中按不同的系、專業、學生類別生成應收數

借：應收學生繳費

貸：待分解學生繳費

（2）如發生學生因故減免相關費用或退學不需要交費時，根據職能部門提供的相關手續，在收費系統中完成相應變動后，會計據此用“紅字”沖減相關科目，

借：應收學生繳費（紅字）

貸：待分解學生繳費（紅字）

“應收學生繳費”科目借方余額反應當前學生欠繳費總額。

（3）如發生學生復學、轉入等導致的學費、住宿費調增時，根據職能部門提供的轉、復學手續在收費系統中完成相應變動后，會計做如下賬務處理

借：應收學生繳費

貸：待分解學生繳費

（4）實際收到學生繳費

借：現金（銀行存款）

貸：應收學生繳費

（5）根據收費系統的匯總數據生成學費、住宿費和各項代管費明細分割單后分解學生學費及代管費

借：待分解學生繳費

貸：應繳財政專戶

貸：代管費-教材款等

2.3 會計核算按資金運行過程設置相關科目

為更好地反映學校資金運行過程，在不改變核算基礎的前提下對現行“收付實現制”稍作修改，公辦高校在核算上繳財政專戶后的資金時，增設“財政專戶款”、“財政應核撥資金”兩個會計科目。

（1）學校按規定上繳財政專戶時

借：應繳財政專戶

貸：銀行存款，

同時，

借：財政專戶款

貸：財政應核撥資金

（2）學校收到財政部門核撥的專戶款時

借：零余額賬戶用款額度（銀行存款）

貸：教育事業收入

同時，

借：財政應核撥資金

貸：財政專戶款

反映學校已上繳存放在財政專戶而未核撥的資金數量的“財政專戶款”科目余額與“財政應核撥資金”科目余額應相等。

2.4 增加計提“壞賬準備”的會計核算

據有關統計資料顯示,目前全國公辦高校學生拖欠學費的比例正呈逐年上升趨勢,而且愈演愈烈。學生欠費的催收工作一直是公辦高校財務管理的難點，不少學校學生欠交學費已占應交學費的20%以上。學校對欠費學生既不能采用如扣押畢業證等行政手段進行處罰，又不能采用類似還貸超期按照欠費金額收取一定比例的滯納金的方式處罰，學生繳費完全依靠學生自覺性來完成。有一部分學生畢業多年仍不交費，造成了實事上的壞賬損失，已經成為學校的一種損失。學校應當定期或者至少每年年度終了，對“應收學生繳費”科目進行全面分析，預計可能發生的壞賬，對于沒有把握收回的應收款項，按照“穩健”性的會計原則，分析計提一定比例的壞賬準備。壞賬準備金的計提方法和比例由公辦高校根據自己的實際情況來進行確定。

借：教育事業支出

貸：壞賬準備

學校對欠費學生自動退學、死亡，或學生畢業離校后未履行繳費義務超過3年，收回的可能性極小等均應確認為壞賬，形成壞賬時，根據需要核銷的金額，

借：壞賬準備

貸：應收學生繳費

如已核銷的壞賬又收回，

借：現金（銀行存款）

貸：應收學生繳費

同時：

借：應收學生繳費

貸：壞賬準備

3 結束語

上述學生收費核算辦法，在維持“收付實現制”核算原則不變的情況下，通過增加有關會計科目以及調整相應會計分錄，不僅全面、完整地完成了學生收費全過程的監督，而且對學校資金的運行狀況進行了完整的反映，彌補了現行會計核算的不足，更好地完善了單位內部控制制度。準確、及時完整地反映學校的資產現狀和提供相關數據信息，提高了會計信息的可靠性，滿足了公辦高校內部管理者和外部利益相關者對財務信息真實性和完整性的要求。

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