建立完善個(gè)人所得稅稅號(hào)制度的建議

賈榕泉 楊愛(ài)華

一、推進(jìn)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠通過(guò)稅號(hào)對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的前提之一是納稅人的納稅所得絕大部分是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)現(xiàn)的。在澳大利亞，個(gè)人的收入基本上是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬或者支票的形式收到的，基本不存在現(xiàn)金結(jié)算。而在我國(guó)，由于個(gè)人支票并未大面積推行，收入以轉(zhuǎn)賬或者尤其是現(xiàn)金形式為主進(jìn)行結(jié)算。除工資以外，人們通常還會(huì)有大量的工資以外的其他收入，這些收入的支付常常并不通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，而是直接以現(xiàn)金收付來(lái)實(shí)現(xiàn)。若經(jīng)濟(jì)生活中納稅人之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算，那么納稅人之間的收入或者支出項(xiàng)目就無(wú)法反映在納稅人的銀行賬戶中，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使能夠和其他各部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，有效地信息共享，也無(wú)法對(duì)納稅人未通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的收入或者支出項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)控，因而會(huì)嚴(yán)重影響納稅人稅號(hào)制度的效果。因而，必須強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金支付的管理，加快推廣使用信用證和個(gè)人支票制度，從而使收入工資化、工資貨幣化、支付信用化。

首先，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。對(duì)法人和個(gè)人提取現(xiàn)金數(shù)量進(jìn)行限制，各種經(jīng)濟(jì)往來(lái)特別是支付個(gè)人超過(guò)一定額度的，不得支付現(xiàn)金，必須通過(guò)銀行賬戶轉(zhuǎn)賬，減少現(xiàn)金流通量。對(duì)違反現(xiàn)金管理的要有嚴(yán)厲的懲處規(guī)定。

其次，適度推行個(gè)人支票制度。每一個(gè)有收入的納稅人，不僅要在銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)實(shí)名賬戶，各種收支都要以支票的形式通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行。當(dāng)個(gè)人不得不一次性支取較大金額時(shí)，可以通過(guò)支票的形式進(jìn)行支付。這樣個(gè)人的收入和支出都有據(jù)可查，可以有效減少經(jīng)濟(jì)行為中的現(xiàn)金交易，更便于銀行機(jī)構(gòu)監(jiān)控資金的流向，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控納稅人的納稅所得來(lái)源。

二、逐步建立財(cái)產(chǎn)登記制。

完善個(gè)人所得稅稅制，需要加快建立和完善有利于個(gè)人所得稅征管的外部環(huán)境。因?yàn)椋挥刑岣邆€(gè)人的收入透明度，才能對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面監(jiān)控，才有可能對(duì)其進(jìn)行有效的稅收調(diào)節(jié)。因此，要采取各種措施全面監(jiān)控個(gè)人的各種收入，盡量做到個(gè)人收入工資化、貨幣化、信用化。我國(guó)已經(jīng)建立了財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，對(duì)納稅人的收入有一定程度的監(jiān)控。與此同時(shí)，為全面掌握個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)情況，應(yīng)盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，只有建立了個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，納稅人的所有收入才能全部掌握在監(jiān)控之下。

從目前我國(guó)的稅收改革形勢(shì)來(lái)看，今后國(guó)家可能會(huì)征收附加福利稅，進(jìn)而征收財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅，實(shí)施財(cái)產(chǎn)登記制度還可以為今后稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)登記制只針對(duì)官員，今后可以從高收入者開(kāi)始，逐步實(shí)施財(cái)產(chǎn)登記制度，將申報(bào)范圍擴(kuò)大到所有貨幣化或者非貨幣化資產(chǎn)，實(shí)物資產(chǎn)或者非實(shí)物資產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)登記制度配合財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，只要將個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記的情況輸入稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)處理中心，并在全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以了解納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況，便可能推算出其財(cái)產(chǎn)擁有期間的財(cái)產(chǎn)收入水平，有效控制偷稅行為。

三、進(jìn)一步完善信用檔案。

我國(guó)的個(gè)人信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)由中國(guó)人民銀行建立，于2006年1月開(kāi)始在全國(guó)運(yùn)行。截至2009年12月31日，個(gè)人征信系統(tǒng)收錄自然人數(shù)共計(jì)6.7億人。目前個(gè)人信用檔案收集的信息已經(jīng)從最初的銀行信息延伸到非銀行信息，公民的欠稅信息也是信用檔案收集的信息之一。這就意味著，納稅人如果沒(méi)有按照稅法的要求進(jìn)行納稅申報(bào)或者繳納稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查到之后不僅是補(bǔ)交了稅款再繳納些罰款，欠稅信息將被錄入信息數(shù)據(jù)庫(kù)，且無(wú)法消除。這一措施加大了納稅人逃避繳納稅款的成本，將有效減少欠稅行為。

但是，由于個(gè)人信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)尚在完善之中，對(duì)納稅人的制約作用還不明顯。首先，各地信用數(shù)據(jù)庫(kù)的建立進(jìn)程不一致，并非所有地區(qū)都已經(jīng)建立了個(gè)人信息檔案;其次，即使是建立了個(gè)人信息檔案的地區(qū)，信息的采集也并不完善，部分地區(qū)尚未把欠稅信息納入信息檔案;再次，納稅人欠稅程度有待界定。有的地區(qū)只記錄數(shù)額巨大、性質(zhì)惡劣的欠稅行為，而有的地區(qū)則事無(wú)巨細(xì)都記錄在內(nèi)。因此，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)在全國(guó)推進(jìn)個(gè)人信用檔案建設(shè)，并制定相關(guān)政策進(jìn)一步完善信用檔案制度，尤其在涉及個(gè)人納稅不良記錄時(shí)，對(duì)欠稅的性質(zhì)和金額要有所規(guī)定。如果所有的欠稅信息都計(jì)入檔案，不僅加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的成本，對(duì)非惡意欠稅的納稅人也過(guò)于嚴(yán)厲，有失公平。

四、與社會(huì)保障掛鉤制度。

為調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性，提高其依法納稅的意識(shí)，我國(guó)可參考外國(guó)的做法，將公民的納稅和個(gè)人利益聯(lián)系起來(lái)，對(duì)依法誠(chéng)實(shí)納稅的納稅人，在養(yǎng)老、醫(yī)療、就業(yè)等方面采取優(yōu)惠待遇的鼓勵(lì)方法。我國(guó)目前正進(jìn)入老齡化社會(huì)，養(yǎng)老成為國(guó)家的很大的一個(gè)問(wèn)題。在財(cái)政不可能拿出更多的資金來(lái)提高老年人生活水平的情況下，把個(gè)人所得稅和養(yǎng)老福利緊密結(jié)合起來(lái)，或許能鼓勵(lì)人們?cè)谀旮涣?qiáng)時(shí)自覺(jué)納稅、多納稅，因?yàn)槔U的稅越多，年老時(shí)享受的社會(huì)福利就越大。其實(shí)這一做法與經(jīng)濟(jì)學(xué)里的公平原則十分切合，由于個(gè)人利益回報(bào)的現(xiàn)實(shí)因素，人們更愿意在年輕可創(chuàng)造財(cái)富時(shí)主動(dòng)納稅。而稅源擴(kuò)大的同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)為征收個(gè)稅付出的成本也可能隨之下降。通過(guò)納稅人編碼化治理，根據(jù)納稅檔案設(shè)置個(gè)人納稅信用等級(jí)，建立個(gè)人納稅信用監(jiān)管體系，對(duì)自私性不遵從的納稅人有稅不納或納稅不實(shí)的行為，除按稅法規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格處罰外，按其情節(jié)輕重在享受各種社會(huì)保障、就業(yè)、投資等方面加以一定限制，加大偷逃稅者的成本，激發(fā)納稅人有利于稅收遵從的正性情緒。

五、稅務(wù)信息化。

盡管現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)已建立起個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人和納稅情況監(jiān)控系統(tǒng)，但由于征管手段落后，信息化水平低，信息不能共享，各地區(qū)在信息化進(jìn)程中自行開(kāi)發(fā)，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)制，信息的加工處理粗糙，更談不上有效地利用信息資源對(duì)個(gè)人收入實(shí)施有效監(jiān)控。個(gè)人所得稅征管應(yīng)逐步實(shí)行計(jì)算機(jī)管理，盡快建立一套全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，使全國(guó)地稅各個(gè)部門(mén)都能夠適時(shí)查詢個(gè)人收入檔案及納稅情況，真正做到全員全額管理。

其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在兩個(gè)方面:其一，可以對(duì)所有納稅人的整個(gè)納稅過(guò)程和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理情況實(shí)施全面監(jiān)控。國(guó)家可以制定法律明確規(guī)定海關(guān)、外貿(mào)、金融、保險(xiǎn)、工商、外匯等各種經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及其他單位必須與稅務(wù)部門(mén)通力協(xié)作，提供涉稅信息，加強(qiáng)信息交流，以便稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控稅源，從各方面堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法尊嚴(yán)，保護(hù)國(guó)家稅收利益不受損失。

其二，可以利用計(jì)算機(jī)為納稅人提供快捷優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。對(duì)大部分納稅人來(lái)說(shuō)，并不是每人都有一定的會(huì)計(jì)知識(shí)和稅款計(jì)算常識(shí)。將計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于稅收征管的方面，可以使納稅人全面了解國(guó)家稅收的有關(guān)情況和最新政策法規(guī)，接受網(wǎng)上信息咨詢服務(wù)。

(李摘自《經(jīng)濟(jì)師》2014年第6期《個(gè)人所得稅稅號(hào)制度淺談》)