加強和完善我國國有企業內部控制的幾點思考

安文靜

（新泰市國有資產管理局，山東 新泰 271200）

國有企業掌握著我國國民經濟的命脈，關系著我國經濟發展的興衰成敗，因此國有企業內部控制的創新和發展，輻射和帶動著我國所有企業的前途和命運，國有企業有義務率先完善自身內部控制制度。

1 我國現行國有企業內部控制中存在的主要問題

1.1 內部控制環境薄弱

1.1.1 企業管理層對內部控制認識不足、意識薄弱

大部分企業高管對內部控制的認識僅停留在內部牽制和內部監督階段，簡單地把內部監督等同于內部控制，把內部成本控制、內部資產安全控制等視為內部控制；還有部分企業參照書目制定了內部控制的各種手冊、文件和制度，但是沒有與企業實際很好的結合，以至于只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章上，沒有落到實處；還有的企業雖然制定了較為完善的內控制度，但是在制度的執行上不到位，處理具體問題時，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，大事小事廠長經理說了算，無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，造成了內部控制的嚴重失效。

1.1.2 公司治理結構不完善，沒有形成良好的制衡機制

我國現有的許多國有公司雖然設立了董事會、監事會，配備了經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構。例如，很多國有獨資公司的總經理往往兼任董事會董事或董事長職務，權力過于集中，不能受到有效的監督。有的公司僅有一名監事會主席，其他監事長期缺席，組織機構本身就不健全，正常工作就更無法開展了，由于組織結構的不完善，無法形成有效的議事決策規則，也就談不上有效地權力制衡了。

1.1.3 企業內部審計工作重視不夠

一是企業內部審計的獨立性受到限制。我國現有企業實行的廠長經理負責制，決定了內部審計部門只能在廠長經理允許的范圍內開展審計工作，其獨立性無法保障。二是內部審計的范圍受到一定的限制。目前，我國內部審計人員將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，審計對象主要集中在財務領域，而未深入到管理和經營領域。三是內部審計工作得不到應有的支持。我國大部分企業對內部審計提供的各種管理服務缺乏理解，有許多企業的管理人員認為，內部審計的監督作用限制了他們的職權，限制了他們的自由權，內部審計沒有外部審計（注冊會計師審計）客觀性強，沒有權威的鑒定作用，因而他們不屑內部審計的作用，忽視對內部審計人員的培養和后續教育，結果使內部審計的發展滯后于企業發展。

1.2 缺乏有效的控制執行

我國現有國有企業中，雖然大多都制定了較為健全的內部控制制度，但是在實際的執行過程中，由于國有企業內部重人情、重過程的因素，使得“內部人控制”的現象仍然非常突出，有的企業把成本控制、內部資產安全控制等某項控制制度視為企業內部控制制度；有的企業制定內部控制制度的目的只是為了迎接監督機構檢查，具體操作起來“兩張皮”，依舊我行我素，怎樣“方便”怎樣執行；有的企業披上“直通快辦”的外衣，縮短了工作流程和簡化了審批手續，由于企業管理層對內部控制制度的執行不重視，導致了基層控制崗位人員對制度的漠視，無形之中內部控制制度成了擺設。

1.3 監督評價機制不完善

內部控制制度在一個企業中能否有效運行，最關鍵的就是要對其執行情況進行監督檢查，對其執行結果進行考核評價，及時發現控制缺陷，加以改進。但是，在大部分的國有企業當中，沒有設立專門的監督監察機構，通過開展信息溝通、賬面記錄等活動，實行常規的持續的監督檢查和專項監督檢查；沒有賦予內部審計部門獨立的審計權力和處理異常事項的權力，從而喪失了評價和優化內部控制度的良機；沒有建立起全員參與建立和實施內部控制制度的機制，使得制度執行不能有效銜接；沒有建立明確的問責機制，當問題發生時，相互拖尾扯皮，責任落實不到人，沒有形成較好的懲戒機制。沒有保障的制度，就如無源之水，無法長久的運行下去。

2 加強和完善我國國有企業內控制度的幾點建議

作為國有資產監管機構的一名工作人員，學習和研究企業內部控制制度的建設和完善，引導企業良性發展，確保國有資產保值增值，是我們義不容辭的責任和義務，針對工作中發現的問題，我認為應該從以下幾個方面不斷完善國有企業內部控制制度：

2.1 營造內控氛圍，實現全員參與內部控制管理

知是行之始，只有以真知去指導實踐才能行之有效。想要在企業內部建設好控制制度，必須從企業高管到基層員工全員了解內控制度建設的必要性和緊迫性，達成思想共識，使完善內部控制成為企業的主動愿景。一是以會議、文件、座談等方式，加強對企業高層管理的內控意識灌輸，讓高層管理者繃緊內控建設這根弦；二是以日常監督檢查為抓手，促進相關職能部門執行內控制度的自覺意識。比如，通過財務查賬、安全檢查、廉政監督等日常監督行為，促進財務、安全、人事、法律等部門執行內控制度的自覺意識；三是加大對企業內控制度的調研工作，通過與不同層次、不同部門的職工代表座談，擴大內控制度的宣傳范圍，使每個員工普遍認識到內部控制是包含企業經營活動各個環節的控制過程和活動，是一項復雜的系統工程，需要企業每個員工的良好配合。

2.2 不斷完善公司法人治理結構建設

一是積極發展混合所有制經濟。允許國有資本、集體資本、非公有資本交叉持股，相互混合，促進國有資本放大功能，保值增值，提高競爭力；二是進一步轉變政府職能,完善國有資產管理體制，以管資本為主加強監管，改革國有資本授權經營體制，支持有條件的國有企業改組為國有資本投資運營公司；三是進一步完善現代企業制度建設。研究制定符合地方特點的《國有企業董事會運作指引》和《國有企業監事會運作指引》，并依據《公司法》完善企業公司章程，有效規范企業行為；四是建立“職業經理人”制度，突破現行的行政封閉系統,逐步從任命式、調配式選拔轉向競爭性選拔，堅持黨管人才與落實董事會依法選擇經營者相結合的原則，堅持公開、平等、競爭、擇優的原則，堅持出資人認可的原則，堅持市場化運作的原則，拓寬選人視野，擴大用人的范圍,采用民主推薦、考試錄用、考核聘用、競爭上崗等多種形式,做到能者上、平者讓、庸者下。

2.3 用審計倒逼內控制度完善

一是充分發揮內部審計在企業中的監督作用。要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好，內部控制過程就必須被施以恰當的監督，通過監督活動在必要時對其加以修正。企業應當重視內部控制的監督檢查工作，建立和完善內部審計監督體系，并由專門機構或者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查。同時，為確保內部審計監督作用的發揮，促進內部控制的嚴格執行，必須加強對內部審計機構和人員的管理，提高審計人員的素質，并賦予他們一定的獨立權限，以確保審計的獨立性、客觀性。二是內外合璧，提高審計效率。外部審計與內部審計在企業發展中的作用同等重要，二者是相互補充、相得益彰的。內部審計機構具有一些社會機構無法比擬的優勢。內部審計人員更了解本單位的情況，社會審計人員對組織的了解一般僅限于審計工作過程中，無法像內部審計人員那樣長期深入了解組織的目標和組織內部的情況，從而影響到為實現組織的目標發揮作用。但是內部審計獨立性，往往內部審計偏向于企業管理層，背離內部審計的初衷，這就需要外部審計執行其監督復審的功能。

［1］陳永剛.企業內部控制設計[J].南京審計學院學報，2012，8.

［2］張先治，戴文濤.公司治理結構對內部控制影響程度的實證分析[J].財經問題研究，2010，7.

［3］王棣華.企業全面風險管理與內部控制的關系[J].財會信報，2012，5.