我國民營企業(yè)“走出去”的稅務風險管理問題淺析

胡敦發(fā)

摘要：隨著我國實施“走出去”戰(zhàn)略的步伐加快，投資規(guī)模迅速擴大，許多民營企業(yè)也融入到“走出去”進行跨國經營的時代潮流。由于國際政治經濟環(huán)境的風云變幻，各國稅收法律法規(guī)存在巨大差異，使“走出去”民營企業(yè)面臨諸多稅務風險。本文淺析我國“走出去”民營企業(yè)所面臨的各種稅務風險，并提出稅務風險防范和控制措施。

關鍵詞：民營企業(yè) 稅務風險 風險管控

黨的十八大三中全會勝利召開，為新時期全面深化改革的總目標指明了方向，也為我國民營企業(yè)“走出去”提供良好的發(fā)展機遇。據中國商務部統(tǒng)計，2013年，我國境內投資者共對全球156個國家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進行了直接投資，累計實現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長16.8%。對外勞務合作派出各類勞務人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項下派出27.1萬人，勞務合作項下派出25.6萬人。對外承包工程業(yè)務完成營業(yè)額1371.4億美元，同比增長17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長9.6%。我國實施“走出去”戰(zhàn)略的經濟效益和社會效益顯著。我國民營企業(yè)如何把握好國際金融危機中的新機遇，不失時機地加快“走出去”步伐，積極穩(wěn)妥應對各種風險和挑戰(zhàn)，尤其是我國民營企業(yè)在“走出去”過程中，如何規(guī)避稅務風險成為企業(yè)面臨的一個巨大挑戰(zhàn)。

1 我國民營企業(yè)“走出去”面臨的稅收風險

1.1 “走出去”民營企業(yè)經營管理和組織形式潛在的稅務風險 許多民營企業(yè)家習慣了國內經濟環(huán)境、政府關系、稅收法律環(huán)境，往往喜歡用國內的管理經驗來處理國外稅收事項，不注重“走出去”事前稅務籌劃和稅務風險評估，等發(fā)現(xiàn)決策錯誤時造成的稅務風險已為時晚矣。加之，民營企業(yè)中一般較為缺乏跨國經驗人才，尤其缺少國際稅務專業(yè)人才，許多第一次“走出去”的民營企業(yè)派駐海外人員缺乏管理經驗和稅務籌劃經驗，也很難熟悉和掌握投資國的稅收法律法規(guī)，使企業(yè)在跨國經營的過程中不自覺地違反了投資國的稅收法律法規(guī)，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務風險，使企業(yè)遭受到不必要的反避稅調查或懲罰。同時，民營企業(yè)“走出去”時，還要認真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標國是設立分公司，還是設立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒有根據目標國的稅務環(huán)境考慮好投資企業(yè)的組織形式，將增大企業(yè)稅務成本和稅務風險，有可能造成“走出去”企業(yè)的投資失敗。

1.2 各國稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務風險 各國由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來的稅法遵從風險，在對外投資稅收活動中因稅收協(xié)定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭議引發(fā)的稅收風險等。比如美國現(xiàn)行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權分屬聯(lián)邦政府、50個州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國公民、在美國從事經營和投資業(yè)務的外國個人和企業(yè)都受美國稅法的約束。美國現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構成。美國聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財產稅與贈與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費稅、使用稅及財產稅等。美國的聯(lián)邦、州、地方三級政府根據權責劃分實行徹底的分稅制，聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級分開，各自征收。因此，美國所得稅率各州千差萬別，各地征收稅種并不統(tǒng)一，各地稅負均衡不一。在美國投資的“走出去”中國民營企業(yè)如果不了解當?shù)囟愔频脑?，不可避免帶來稅務風險。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會在貿易中財稅中立原則。各成員國仍保留除關稅外其他稅收政策的制定權和行使權。1992年為防止稅收差異影響歐洲內部成員國貿易流動，避免內部貿易投資壁壘，歐盟委員會統(tǒng)一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標準為15%，其中社會文化性質產品或服務最低基本稅率為5%。這個稅率是目標性質的，具體執(zhí)行以成員國制定為主，且各成員國規(guī)定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達25%。正因為各國稅種、稅率和稅制與中國稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國的稅收制度，就會給“走出去”跨國經營的民營企業(yè)帶來經營風險和稅務風險。

1.3 “走出去”民營企業(yè)投資規(guī)劃的稅務風險 在投資模式上，企業(yè)“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務風險也是不同的，如果企業(yè)“走出去”的方式是產品銷售或勞務輸出，這時需要考慮關稅、增值稅退稅、對勞務分攤的所得稅可能發(fā)生的反傾銷稅等稅收風險；如果企業(yè)“走出去”的方式是資本并購，這時需要考慮資本利得稅、股權投資增值產生的所得稅等相關風險。在投資布局上，很多的公司都會選擇一些避稅地設立中轉公司，因為這些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業(yè)實質，各國的稅務當局都其的利潤存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國企業(yè)向國外關聯(lián)公司轉移利潤，很多國家都會規(guī)定債務與股本比例，所以必須掌握債權性投資和權益性投資的適當比例及相關國家的具體規(guī)定。

2 “走出去”民營企業(yè)的稅收風險防范與化解措施

民營企業(yè)“走出去”必定面臨著一些風險，要想降低這些風險，必須合理降低經營的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務管理體系，該體系應該包括從戰(zhàn)略設定到制度建設的全過程，并且應該與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共。

2.1 民營企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風險戰(zhàn)略控制規(guī)劃 民營企業(yè)在實行“走出去”計劃之前必須先進行充分的調查研究，全面的稅務籌劃，把相關的稅收戰(zhàn)略制定出來，從公司層面控制好稅務風險。這說明企業(yè)在選擇投資國的時候就需要考慮到稅務方面的因素，對各個國家的相關的規(guī)章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時也應該注意規(guī)避各國越來越嚴格的反避稅措施。比如，一般來說企業(yè)進行國家并購的目的有兩個，一是上市，二是短期套現(xiàn)，企業(yè)首先把目的定下來，然后才能為此制定相關的戰(zhàn)略，考慮將來上市或脫手階段能降低稅費來進行現(xiàn)在的架構設置。此外企業(yè)在選擇投資國的時候，還需要考慮到一些限制條件，比如對投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業(yè)“走出去”的方式是通過國際并購進行，需要聘請可靠的中介機構參與其中，對被并購的企業(yè)展開全面徹底的調查，對該企業(yè)的各相關實際情況組做到心中有數(shù)，如此有利于確定合理的并購價格，采用合適的并購方式來降低企業(yè)的風險。

2.2 民營企業(yè)“走出去”合理選定組織機構和投資目標國 民營企業(yè)在跨國經營中，企業(yè)稅務管理的重要組成部分是合理的投資架構和交易安排。應該考慮：一是通過設立一定的海外投資架構，讓中間持股公司進行投資并參與運營，可以降低整體稅負；二是通過供應鏈安排、交易安排等合理進行功能分配，運用包括貿易、服務、融資等方式在內的轉讓定價安排降低整體稅負等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國民營企業(yè)“走出去”是要在投資地設立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設立還是通過中間持股間接投資設立？這些問題需要考慮投資目標國（地）稅收法律體系和稅收優(yōu)惠政策，研究與東道國避免雙重征稅的稅收協(xié)定等等，從稅務角度衡量得失。因此，“走出去”企業(yè)要善于根據企業(yè)的生產經營情況及稅負水平選擇最適宜的組織形式。

2.3 “走出去”民營企業(yè)要搞好企業(yè)內部控制和稅務管理體系 企業(yè)要做好稅務管理，控制稅務風險，對于“走出去”民營企業(yè)做好以下工作尤為重要：一是根據《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》相關制度規(guī)定，制定一套符合自身特點、行之有效的內部稅務風險管理體系和稅務管理機構，合理控制稅務風險，從而依法履行納稅義務，避免因沒有遵循投資目的國（地）的稅務法律法規(guī)而可能遭受的法律制裁、財產損失和聲譽損害；二是設立專門國際稅務管理崗位。由專業(yè)人才根據投資所在國及國際稅收相關法律法規(guī)，從集團整體層面設計、構建稅收框架體系，對經營過程中各個項目進行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關業(yè)務流程和業(yè)績考評，降低“走出去”民營企業(yè)在跨國經營過程中供應、生產、銷售及提供社會服務等各環(huán)節(jié)所涉及的稅務風險。

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