職務侵占案件的司法會計對策

劉爽

[摘 要]職務侵占是指利用職務之便非法占有公共財物的行為。本文從司法會計活動的目的入手，分析了職務侵占案件一般查證的基本要求，并提出了不同作案主體職務侵占案件一般查證對策。

[關鍵詞]職務侵占；嫌疑人；司法會計；查證對策

[中圖分類號]D09 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-2426（2014）03-0021-02

一、職務侵占案件調查中的司法會計活動目的

（一）職務侵占及相關案件的類型

本文所謂的職務侵占是指利用職務之便非法占有公共財物的行為。根據我國刑法規定的貪污及相關的案件主要有國家工作人員貪污案件；公司、企業或其他單位的人員職務侵占案件；國家工作人員巨額財產來源不明案件；國家工作人員隱瞞境外存款案件；私分國有資產案；私分罰沒財物案。

（二）職務侵占案件調查中的司法會計活動目的

在調查職務侵占案件中進行司法會計活動，主要是為了查明下列四項案件事實：其一，查明嫌疑人非法占有的財物屬性，包括查明非法占有的財物的法律屬性，即是否是公共財務，本單位財務、國有資產；查明非法占有的財物的財務屬性，即屬于哪類資金，如：是否系罰沒財物。其二，查明嫌疑人非法占有公共財物或本單位財物的作案手段；其三，查明嫌疑人非法占有公共財物或本單位財物的作案過程；其四，查明非法占有公共財物或本單位財物的去向及用途，其中包括非法轉移至境外的財物。

二、職務侵占案件一般查證的基本要求

職務侵占案件中進行司法會計活動的基本要求是，既要檢查與某筆職務侵占賬項有關的全部賬證資料，全面收集財務會計資料證據，又應注意檢查嫌疑人經手、管理的公共財物所涉及的其他財務會計資料，以發現嫌疑人的其他作案情形，查清全部案件事實。

（一）從查證職務侵占案件事實的角度

一方面，許多嫌疑人在一次作案成功后，會連續多次地繼續作案，因而通過檢查嫌疑人經管公共財物所涉及的其他財務會計資料，可以發現和收集嫌疑人其他作案情況的線索或證據；另一方面，沒有實施職務侵占行為的被告人，可能會因不熟悉財務會計業務而制作了類似侵占嫌疑賬項的錯誤賬項，對此，只有通過檢查與其經管業務有關的全部財務會計資料，才有可能查明原因，澄清事實。

（二）從認定職務侵占案件事實的角度

區別職務侵占既遂與未遂的一般標準，是看嫌疑人是否已實際得到了公共財物。特別是對管理公共財物的出納、保管等嫌疑人而言，只有通過檢查由其經管的公共財物所涉及的全部財務會計資料，才能查明其所經管的公共財物的應結存數，并將該數與實際結存數比較后，才能確認其是否將公共財物據為己有。

（三）從現代作案手段的發展的角度

犯罪嫌疑人為了獲取巨額公款進行職務侵占或私分，往往采用洗錢等手段，通過較為復雜的“資本運作”過程，使公款脫離財務會計部門的控制。這往往需要對相關的時期較長的一些“資本運作”過程進行追查，全面查清其中涉及的復雜的資金關系，最終才能確認某項財務收支業務所包含的財務關系。

三、不同作案主體職務侵占案件一般查證對策

（一）出納人員職務侵占案件需要重點檢查的財務會計事項

1.檢查現金的實際結存情況。對案發時仍擔任出納工作的嫌疑人，應首先檢查其庫存現金的實際結存情況。對所有涉及出納人員的職務侵占案件，都應注意收集嫌疑人在交接工作時的現金交接記錄，以及在擔任出納期間的各次現金盤庫記錄。對無盤庫記錄的，可以考慮查詢審計等部門有無檢查該單位現金庫存的記錄。

2.檢查銀行存款。對嫌疑人經管銀行存款的，應對其經管期間的所有賬、單發生額進行核對。對嫌疑人不經管銀行存款的，應當逐筆檢查現金存款和提取現金業務。

3.檢查發票、收款收據和支票。對嫌疑人經管開具發票、收款收據和簽發支票業務的，應當檢查將其保存的已用和未用的票據存根及空白票據。

4.檢查現金日記賬。采用賬證核對、復算余額的方法對嫌疑人經管現金期間的現金日記賬內容進行全面檢查，并注意核對各期余額是否銜接。

（二）保管人員職務侵占案件需要重點檢查的財務會計事項

1.檢查庫存物品。檢查由嫌疑人負責保管的庫存物品，重點檢查案件所涉及的物品的實際結存數量。偵破中如果不便采用適當方法檢查的（如糧倉等），也可采用較簡便的檢查方法進行。

2.檢查出入庫憑證。檢查的重點是，其一，無業務經辦人簽名的出入庫憑證；其二，由嫌疑人自己填制的領取或發放物品的憑證；其三，發生過重大物品損溢事件所涉及物品的出入庫憑證。必要時，可將出入庫憑證與已列賬憑證或出門證進行核對。

3.檢查盤庫記錄。主要是檢查與案件有關的物品的盤盈、盤虧記錄。同時，應通過檢查存貨、待處理財產損溢等賬戶，查明各次盤盈、盤虧的賬務處理情況。

4.檢查保管費用的核銷憑證。主要是通過檢查采購或商品采購、管理費用等賬戶資料中核銷保管費用的憑證，查明嫌疑人有無虛報冒領保管費用的情形。檢查的重點，是由嫌疑人經辦的報銷保管費用的原始憑證，特別是由嫌疑人自制的費用憑證。

（三）供銷人員職務侵占案件需要重點檢查的財務會計事項

1.檢查財務憑證。對嫌疑人經手或經辦的業務所涉及的全部財務憑證均應進行檢查，包括物品采購發票、銷售發票、費用支出憑證、采購物品的入庫憑證及推銷物品的出庫憑證等。對虛報采購物品數量，且有與保管人員合謀虛報入庫嫌疑的，還應通過檢查物品領用的出庫憑證，收集偽造、變造出庫憑證的財務會計資料證據。

2.檢查發票存根。對由嫌疑人開出的發票存根，應全部收集并進行檢查。

3.檢查盤庫記錄。對由嫌疑人負責采購或推銷的物品曾發生過較大盤盈、盤虧情形的，應通過檢查盤庫記錄及相關賬證，查明處理情況。

4.檢查特設賬戶資料。對為嫌疑人專設的特設賬戶所涉及的賬證，要通過檢查賬簿、核對賬證及檢查會計憑證，進行徹底的檢查。

（四）單位負責人職務侵占案件需要檢查的財務會計事項

嫌疑人利用其職務影響力單獨作案，或者與他人合作作案的，需要進行下列檢查。

1.檢查現金庫存。嫌疑人侵吞、騙取現金，但由出納人員、收款人員等代為處理賬項，缺乏其嫌疑人簽字憑證的，需要通過檢查庫存現金，查明單位庫存現金的實際狀況。

2.檢查往來賬戶資料。主要是檢查嫌疑人直接經手的往來賬項涉及的往來賬戶資料。

3.檢查賬外賬資料。嫌疑人分管小金庫的，需要檢查賬外賬資料。

4.檢查對外投資項目資料。主要是檢查由犯罪嫌疑人直接參與的投資項目資料，包括投資文件和投資、債權、債務涉及的賬戶資料。

（五）其他人員職務侵占案件的一般查證對策

其他人員一般為部門的負責人，財務或會計主管人員，財務會計部門的其他人員，供、銷門市等部門的開票收款人員，貨物運輸的押運人員，與公職人員合伙貪污的人員。該案件的主要特點是，嫌疑人多是利用兼管、兼辦或代管、代辦出納、保管、或供、銷工作的便利，或與出納、保管、供銷人員合謀進行貪污。因此，對其他人員職務侵占案件的司法會計檢查，可參照上述相關的查證要點進行。

參考文獻：

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責任編輯 宋桂祝