五年制高職金融資產核算教學淺探

易玉玨

摘要：針對五年制高職金融資產核算教學現狀，分析了造成教學困難的原因，結合教學實踐體會，提出了解決問題的建議。

關鍵詞：金融資產；教學；成因；意見

金融資產是會計實務中的重要內容，也是各類會計考試的熱點。但這一部分內容比較抽象，而且相互交叉，是會計教學中的一個難點。按部就班地參照教材的結構安排來進行講解，往往收不到理想的教學效果。學生在學習后感覺一團亂麻，毫無頭緒，甚至對專業課產生畏難情緒，無形中增加了學生學習壓力，對其學好會計專業課程的自信心有一定的打擊。因此，在教學過程中，針對高職學生的特征找到一條得法的教學途徑顯得尤為重要。

一、高職金融資產核算教學難的成因

1.金融資產核算本身比較復雜

在高職會計實務中，金融資產的核算主要涉及股票、債券兩項有價證券，而這兩項有價證券在一定的條件下，或許劃分為交易性金融資產，或許劃分為持有至到期投資，也可能劃分為可供出售金融資產。而這三種金融資產因為類別不同，其核算也存在著較大區別，同時還存在著部分相同。再加上債券核算時涉及到攤余成本、用實際利率法進行溢折價攤銷等問題，初學者都會覺得難以掌握。

2.學生知識儲備不夠

會計實務通常在學習會計基礎后的二年級開設，可以說，這個時候學生在會計專業剛入門，只懂得最基本、最簡單的會計分錄，對于要分情況而且計算復雜的賬務處理還未接觸。另一方面，在學習金融資產之前，證券、金融等課程尚未開設，學生對股票、證券基本上一無所知。他們要掌握完全沒有概念的有價證券核算，其難度很大，且容易產生排斥心理，甚至有些同學中途就放棄這一部分內容的學習。

3.學生年齡小，生源質量不高

高職二年級的學生實際上屬于中職階段，年齡為14-15歲左右，年紀尚小，經歷少，理解能力不強。多數學生是因為中學成績不理想沒有考上高中選擇來到職業學校。還有一些同學可以說中學成績就差，因目前職業學生生源緊縮，降低了錄取分數線補錄進來。整體來說，職業院校生源質量不高。

二、解決金融資產教學難的建議

按現行企業會計準則規定，企業所擁有的金融資產在初始確認時劃分為四類：以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產、貸款和應收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產。高職教學以及各類會計考試中的金融資產通常只涉及到股票、證券在交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的核算。本文所指的金融資產僅指日常高職教學中出現的部分。

1.讓學生基本認識有價證券

五年制高職學生由于年齡小、理解能力較弱等特征，對于有價證券這種沒有實物形態又不接近他們日常生活的資產進行核算，單憑教師口頭講述很難理解清楚。相反，他們比較習慣于直觀地接受知識，喜歡在動手操作中獲取知識。因此，在學習金融資產之前可以充分利用銀行、證券等模擬實訓室和證券模擬交易軟件，為學生創造一個仿真的環境，利用他們的好奇心和對新鮮事物的求知欲望，在積極的氛圍中讓他們認識有價證券到底是什么，證券買賣怎么進行操作，首先對有價證券有一個感性認識，進而再熟悉在證券買賣過程中應該進行會計核算的業務。這就會在無形之中拓展了學生在證券交易等方面的知識。

2.將金融資產核算教學貫穿于證券模擬交易過程

金融資產的核算基本為購入、持有、出售（到期）這三個環節，那么會計核算即可與模擬交易同步進行。例如：在學生模擬操作購入有價證券后，根據產生的原始憑證立即講解購入有價證券的核算，通過模擬操作，資產的增減變動會變得十分直觀、清楚，更有利于學生掌握經濟業務的來龍去脈，寫出正確的會計分錄。同時還可以調動學生的學習興趣，讓無形的知識變得更加具體。

3.按照有價證券種類，將金融資產的核算進行對照分析講解

一種有價證券在不同種類金融資產的會計核算中會有不少相同之處，當然，也存在許多不同。可將一種有價證券在不同金融資產中的核算進行對比分析講解，先總結出相同點，再找出不同點，然后進行有針對性的記憶。

（1）股票在金融資產中的核算比較。在講解股票在金融資產中的核算時，可以先講解相對較為簡單的交易性金融資產，然后以此為基礎，對比講解將股票類可供出售金融資產的核算。

核算賬戶比較

由上表可以看出，二者設置賬戶大同小異，僅在公允價值變動損益和減值損失的核算中使用的賬戶有所區別。換句話說，只要注意公允價值變動和減值損失這兩個經濟業務核算的區別，就基本能把握好交易性金融資產的核算和股票型可供出售金融資產的核算。

由上表可以看出，股票在交易性金融資產和可供出售金融資產中的核算大同小異，注意以下幾點即可：

首先，取得時交易費用的處理不同，前者計入投資收益，后者計入初始成本。在所有金融資產的核算中也僅有交易性金融資產的交易費用計入當期損益。第二，公允價值的變動，前者計入當期損益，后者計入所有者權益。第三，交易性金融資產短期持有，沒有減值核算。

（2）分期付息債券在金融資產中的核算比較。同樣，在講解債券核算時，可以選擇以其中一種金融資產為基礎來進行對比分析。

由下表可見，分期付息債券核算在不同金融資產中所用到的賬戶有多處相同，主要區別在公允價值變動以及期末資產減值核算上。

核算賬戶比較

通過對比可以發現，持有至到期投資與債券類可供出售金融資產的核算的不同之處主要有：

第一，持有至到期投資不需要考慮公允價值的變動。主要是因為持有至到期投資的持有目的在于債券在到期日獲得固定或可確定的現金流入，這樣持有期間不管該債券投資公允價值如何波動，對該持有至到期債券投資的價值都沒有影響。第二，二者在減值的處理上有所區別。主要是因為可供出售金融資產是按照公允價值計量，在確認減值損失之前的公允價值下跌作為正常的公允價值波動計入了資本公積。原計入資本公積的累計損失在確認減值損失時需轉出。持有至到期投資期末按照攤余成本計量，故不存在這個問題。第三，在處置的處理上，可供出售金融資產因為是按照公允價值計量而多出了與公允價值變動相關的賬戶結轉，其它的二者一致。第四，債券核算的過程中，還有一個難點在攤余成本的計算。期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益（期初攤余成本×實際利率）—本期收回的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金—已計提的減值準備。其中，第一期期初的攤余成本為其初始確認成本即取得時的入賬價值。

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